论会计人员的职业判断能力

○罗瑜

（深圳市永明会计师事务所有限责任公司 广东 深圳 518040）

论会计人员的职业判断能力

○罗瑜

（深圳市永明会计师事务所有限责任公司 广东 深圳 518040）

随着经济环境的日益复杂，会计环境和会计事项也日趋复杂多变，会计人员面对这些复杂的会计事项，很多时候需要运用专业的理论知识和丰富的实践经验来进行分析和判断，才能形成准确的会计信息，从而使有关各方了解企业的经济状况，据以作出经济决策。会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的重要素质。

会计人员 职业判断能力

随着国民经济的快速发展，经济环境日益国际化、金融化、竞争激烈化，企业面临的风险和不确定性加大，会计环境和会计事项也日趋复杂多变，使会计职业判断变得越来越重要。会计人员职业判断能力的高低关系着会计信息质量的高低，关系着会计人员能否对企业的经济活动进行适当的处理并对企业的财务状况与经营成果进行正确地反映。如何提高自身的职业判断能力是每一个会计人员面临的迫切问题。

一、会计职业判断的成因

会计职业判断能力是会计人员根据国家法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的经营环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对企业不确定性会计事项所作出的分析、判断、选择和决策的能力。形成会计职业判断的原因是多方面的，主要表现在以下几个因素。

1、对会计准则的具体运用需要会计人员进行职业判断

遵循国家制定的各类会计准则是会计人员开展工作的前提条件，但会计准则是指导性的，具体到复杂多变的会计事项就需要依靠会计人员的职业判断。会计人员在运用会计原则时往往需要根据具体的会计业务作出判断，例如运用重要性原则对会计信息进行披露时，就需要会计人员考虑多大的金额数量或比例才算重要，怎样界定该信息对决策者的决策有影响；某些支出应该划分为收益性支出还是资本性支出；对固定资产应该采用何种方法提取折旧等等。判断越合理，准则就会被运用的越好，会计人员提供的信息就越准确、可靠，反之，谬误片面的判断会歪曲经济业务的实质，产生错误的会计信息，误导信息使用者的决策。而且，随着经济进步和科技发展，企业所处的经济环境不断发生变化，新的经济业务随之涌现，使得现有会计准则呈现滞后，曾经适用的会计准则可能不再有效，或者存在准则空白，这就需要会计人员在新准则发布之前，运用自己的职业判断给出解决办法。

2、会计信息的不确定性需要会计人员进行职业判断

由于经济交易的复杂化，客观情况的千差万别，很多交易和事项的结果难以确定，特别是一些未来事项的发生和影响只能在日后才能确定，这就要求会计人员对这些交易和事项根据现在的信息，结合企业的具体情况，按照“及时性”、“实质重于形式”、“重要性”等原则，运用会计工作的程序和方法对经济事项进行估计和判断。常见的例子有：无形资产的摊销期限需要考虑合同规定、法律规定、使用年限、企业受益年限等；坏账准备的计提需要根据应收款项的可收回性合理确定，而可收回性又需要会计人员结合企业的具体情况进行判断；对与未决诉讼、债务担保、重组义务、亏损合同等或有事项的确认、计量与披露更是有赖于会计人员的职业判断。

3、新会计业务的出现

进入新世纪以来，我国经济与世界经济的接轨进一步加强，信息技术高速发展，企业不断创新，新的经济业务不断涌现，特别是金融交易市场发展迅速，金融创新层出不穷，新金融工具时有诞生，企业经济事项的日趋复杂促使会计处理更加灵活多样，加大了会计工作的难度，也对会计人员的职业判断能力提出了更高要求。金融市场的发展带来了企业并购行为的增加和许多金融衍生工具的出现，对于企业特别是大型企业的会计人员而言，企业并购商誉的确认和披露，期权、期货、远期交易、资产担保证券等新金融工具的计量和核算，是越来越多需要选择和判断的问题，对其进行的会计处理相对与传统会计更加复杂和多样化。只有正确记录、确认、核算、计量并披露这些新型业务，才能使会计人员向企业管理层提供真实、有效的会计信息，协助企业管理人员作出正确的决策。

新会计准则的颁布也扩大了会计人员职业判断的范围和空间，使职业判断活动贯穿于会计确认、计量到披露的整个会计活动过程。新会计准则对重置成本、可变现净值、现值和公允价值的引入，就是一种表现。这几种计量方式在实际运用中极大地依赖会计人员的职业判断，例如，公允价值的确认首先依赖于活跃的交易市场，那么，什么样的交易市场才算是活跃的交易市场，会计人员又如何运用交易市场中获取的交易价格及其他相关信息对资产的公允价值进行估计，这些都需要会计人员根据企业所处经济环境、市场条件、经济业务的实质内容、企业自身特点等因素进行分析、判断；在应用现值工具进行计量时，会计人员需要考虑预计未来净现金流量和折现率这两个因素，资产能够持续多长的使用时间，能够产生多少现金流量，怎样选择适用的折现率，是选择资产的金融利率还是企业的报酬率或者是其他折现率等等，不同的选择与估计可能带来差异巨大的结果。会计人员在面对以上会计事项时往往没有现成的处理依据，需要运用多种分析技能和方法来进行判断，这对会计人员的职业判断能力提出了很高的要求。

二、提升会计人员职业判断能力的途径

1、提高会计人员的职业道德素养

培养会计人员的职业道德素养是提高会计人员职业判断能力的基础。没有较高的职业道德素养，会计人员就会缺乏责任感，难以抵制利益的诱惑和各方干扰，在进行职业判断时，就难以坚持客观公正的原则，所提供的会计信息就很难保证真实、准确。

会计人员的职业道德缺失主要来自于以下几个方面。一是会计人员事业心、责任心不强，工作中得过且过，不求上进，缺乏敬业精神和认真负责的工作态度，在面对需要职业判断的问题时，为了回避风险和责任，将问题推给领导，让领导定夺。二是会计人员法制观念淡薄、受不良习气的影响，在工作中不能廉洁自律，为了个人私欲而提供虚假、失实的会计信息。三是会计人员在工作中处于被动地位，屈从于企业领导者的要求而滥用职业判断，粉饰财务报表。会计人员在工作关系上从属于单位负责人，接受负责人的领导与管理，这种从属关系导致了会计人员的职业道德素养与负责人的道德水平密切相关，当单位负责人为了某些经济利益而指使会计人员弄虚作假时，为了维护自身的利益、职位，会计人员很难抗拒领导者的压力，这也是目前大部分会计人员提供虚假会计信息的主要原因。

针对以上现象，可以采取以下措施来提升会计人员的职业道德素养。

（1）建立包括物资和精神方面的奖惩机制。良好的奖惩机制有利于提升会计人员的工作积极性和责任感，当会计人员相信他们的敬业精神和认真负责的工作态度是有价值的，是与自身的薪酬和上升空间息息相关的，则会计人员就会倾向于良好的职业道德。

（2）完善企业治理机构和内部控制机制。企业治理结构就是企业股东会、董事会、监事会和高级经理等相关利益者之间在责、权、利上的相互独立、相互制衡。完善的企业治理结构能够对企业的信息披露行为进行有效的监督，使领导者不能随意干扰会计人员的职业判断。另外，制度的不健全使会计人员的工作无法受到有效监控，会计人员在工作中的错误难以被察觉，甚至有些会计人员主动利用制度中的漏洞谋取个人私利。因此，建立一套分工科学、职责明确，既能保证相互协作，又能达到相互监督的内部控制机制，对于规范会计人员的工作，提高会计人员的职业道德素养是很有必要的。

（3）加强社会监督机制，在全社会范围内营造推崇会计职业道德的良好氛围。会计职业道德的建立既是会计人员自身的问题，也离不开全社会的支持与监督，一个道德意识淡薄的社会环境不可能营造出高素质的职业道德。政府应加强有关法制建设和执法力度，追究企业会计信息造假行为的经济、法律责任。建立和健全以政府监督为主导，行业自律监管为核心，充分发挥注册会计师社会监督作用的社会监督机制，约束企业的会计判断行为。

2、培养会计人员的专业知识，更新会计人员的知识结构

会计判断的质量高低取决于会计人员的专业胜任能力，会计人员的专业胜任能力则来自于会计人员所掌握的各类知识。会计人员的职业判断是在相关法律、法规以及会计准则、制度等的基础上灵活运用自身的知识和经验形成的，一旦超越这个框架，或者断章取义，那么会计人员的职业判断将会成为无源之水，沦为会计操纵。因此，理解并合理运用相关法律、法规、制度、准则等规范性文件是会计人员的首要能力。

现代企业经营活动的方式日趋灵活多变，新的交易内容与交易方式不断涌现，经济业务的复杂性使会计业务越来越具有综合性的特征，这就要求会计人员具备多方面的知识。首先，作为会计人员，扎实的会计知识与技能无疑是必不可少的；其次，会计人员面对复杂多变的经济事项，要想透过表象，深入本质，形成自己的专业判断，会计人员应该拓宽自身的知识面，掌握法律、经济、金融、审计、管理等方面的知识；再次，信息技术的发展使现代社会进入了网络化时代，许多企业都引入了数据化办公系统，会计工作早已由手工化变革为电算化，因此，会计人员也应具备一定的计算机知识。另外，会计人员还应该培养自己的综合能力，对于学到的知识不仅要理解、记忆，还要发挥逻辑思维能力，灵活运用各类知识，不能生搬硬套，以提高分析问题、解决问题的能力。

在知识经济年代，各类经济活动的变革与创新是不断进行的，相关的知识与技能是日新月异的，会计处理的方法、会计规则也是不断变化的。会计人员应该树立终生学习的理念，主动学习最新的理论知识和业务技能，以增强自身专业知识的储备、提高职业判断的能力。

3、注重会计人员的经验积累

会计是一门具有很强的实际操作性和实践性的学科，会计职业判断也是一项实践性很强的活动，会计人员的职业判断能力是在充分熟悉会计业务的处理，在日常工作中逐渐锻炼，长期积累的过程中逐渐形成的。面对复杂多变的会计环境，会计人员除了具备丰富的专业知识和较高的理论素质外，还要注重参与会计实践，具有将自身的理论知识化为现实工作成果的行为能力。提高会计人员的实践能力可以从以下几个方面入手：一是实行会计人员的岗位轮换制，使会计人员全方面地熟悉企业会计业务，激发会计人员的积极性，提高会计人员的综合业务素质。二是会计人员要养成良好的思维习惯，对于实际工作中的每一项会计处理，都要学会分析、判断、综合及总结，排除表面现象的干扰，发现事务的本质特征，从而作出准确的职业判断。只有通过持续不断的锻炼、培养、积累，会计人员的职业判断能力才能有效提高。三是要注重会计人员之间的经验交流。俗话说“一人计短，二人计长”，一个人的经验积累总是有限的，会计人员之间的经验交流有助于开阔视野，了解新的信息，学习他人的先进经验，发现自己的不足之处，加快自身经验积累的过程。

[1]李月娥：会计职业判断质量研究[M].大连，大连出版社，2011.

[2]许燕：会计职业判断研究[D].天津财经学院博士论文，2004.

[3]汤滨：会计职业判断研究[D].东北财经大学硕士论文，2007.