XBRL环境对财务报告质量的影响分析

钟 岚

（安徽财经大学 研究生院，安徽 蚌埠 233030）

1 XBRL的概念及其环境特点

2014年2月19日，我国财政部会计司编写推出XBRL知识手册，这为进一步普及和推广可扩展商业报告语言（XBRL）的相关知识发挥了很大的促进作用.

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是一种新兴的电子财务报告格式，它通过特定的词汇和规范的语法来描述财务报告的内容和结构，使计算机能够“读懂”财务报告内容，它产生的目的在于解决传统电子财务报告在转换和利用上的低效率.传统财务报告格式如同文字信息，主要供人类阅读；而XBRL如同二维码信息，主要供计算机阅读.

XBRL从1998年开始兴起后，便在国际上已经获得了迅速发展，而且研究表明XBRL技术显著增加了公司财务报告披露的透明度.XBRL系列国家标准自2011年1月1日起实施，企业会计通用分类标准自2011年1月1日起，在美国纽约证券交易所上市的我国部分公司、部分证券期货资格会计师事务所施行，鼓励其他上市公司和非上市大中型企业执行.

相对于传统电子财务报告，XBRL最突出的特点是能由计算机按照会计的业务逻辑进行加工处理.

1.1 颗粒化

XBRL把财务报告内容分解成一个个信息元素（元素可以简单理解为一个数字或者一段文字）每个元素可以单独从报告中提取出来进行分析处理.

1.2 关系型

XBRL不仅包含财务报告信息元素，而且描述了元素间的业务逻辑关系，包括勾稽关系、层级关系、列报顺序、表格关系等.依据这些关系，计算机可以“理解”报告内容，从而进行智能处理.

1.3 标准化

传统文件格式仅是技术层面的标准化，对于文件所表述的内容，即业务层面缺乏统一规范.XBRL则实现了业务层面标准化，对财务报告共同元素（如“货币资金”进行统一定义，实现不同企业、不同系统中的会计信息可比.

1.4 可扩展

在原有财务报告内容基础上，可以根据不同需求对报告内容进行扩展定义.扩展对原有内容的使用不造成影响.这既保证了财务报告通用内容的可比，又兼容了特殊信息需求，使一份报告可以同时满足多种使用需要.

2 财务报告质量及其评价

据我国会计准则的规定，财务报告具有决策有用、受托责任的双重目标.编制财务报告的目的是为了向投资者、债权人、政府部门及其他机构等信息使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，以有利于其正确地进行经济决策.

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等.满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为报告的首要使用者，凸现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然.如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关.那么报告就失去了其编制的意义.根据投资者决策有用目标，报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助予投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等.

3 XBRL的应用对财务报告质量的影响

3.1 XBRL在我国的应用

XBRL是基于互联网、跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，XBRL财务报表以其标准化和高效化，得到了各国的高度重视，中国也在编制自己的XBRL分类标准.2002年底，中国证监会制定《上市公司信息披露电子化规范》，使得我国上市公司进行XBRL的报告披露有了合法统一的规范.

2010年10月，企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准正式发布，成为中国会计信息化领域的重要里程碑；2012年，通用分类标准实施范围进一步扩大到部分银行业金融机构和地方国有大中型企业.至2013年，联合国务院国资委、银监会、保监会和国家标准委发布了《关于做好2013年企业会计准则通用分类标准实施工作的通知》继续在大型中央企业（14家）商业银行（18家）保险公司（5家）和地方国有企业（169家）中实施通用分类标准.

3.2 对财务报告质量的影响

XBRL格式可以自动转换为其他任何格式，减少人工干预，提高会计信息的可靠性，同时运用自动化集成处理技术，提高会计信息的及时性.XBRL把信息颗粒化，并且包含了列报顺序和层级等格式信息，因此只要有相应软件，就可以把信息按照其他格式的要求自动重新组合，把XBRL财务报告转换为使用者所要求的任何格式.

XBRL可以实现一套报告同时满足多方面需求，提供资源共享平台，提高会计信息的相关性.由于XBRL可以对各方共同的信息需求进行统一定义，同时需求方又可以根据各自特殊信息需求进行扩展定义，这就使XBRL可以在一份报告中传递所有信息，各需求方从中提取所需部分，从而大幅减轻企业编报负担.

基于XBRL的财务报告界面增加了“与同行业公司比较”的按钮，通过该按钮和相关的计算机处理技术，系统可直接生成所需各财务指标的柱状图或折线图，从而形成大容量的数据库，这一功能实现了对各企业各会计分期不同静态数据进行动态的处理，从而增强了会计信息的可比性.此外，若对比信息中存在明显差异，则上市公司应当做出合理解释，否则监管机构将彻查该公司，而这将势必有效控制上市公司的舞弊行为，提高会计信息质量.

XBRL包含了财务报告内含的业务逻辑信息（元素间各种关系）并且对通用元素进行了统一定义，因此在相应软件支持下，计算机能够对XBRL财务报告进行包括企业历史数据分析、全球范围同业自动对标等在内的自动处理，从而显著节省会计信息使用链上各环节的人力投入，提高处理效率.

XBRL是纯文本文件格式，任何计算机系统都可以对其进行处理；同时，由于XBRL实现了业务层面的标准化，不同计算机系统都可以在一致的概念基础上处理XBRL数据，而不会出现同一个数据有不同的定义或者同一个定义有不同数据含义的情况.因此，XBRL可以成为不同系统间进行信息交换的桥梁，成为改善企业内部信息沟通，促进部门间信息共享的得力工具.

总之，在全社会推广应用XBRL，可以大幅降低会计信息生产和使用成本，提高信息处理效率，拓展信息利用深度，促进监管水平的提高.

4 总结与展望

XBRL被称为是一个“商务报告的革命”，它有望成为未来全球共同的财务报告语言.推广XBRL，需建立长效机制.客观来看，目前银行业推广应用XBRL还存在一些问题，需要研究建立长效机制.一是XBRL作为财务信息交互的创新工具，目前各实施单位感受到的好处还不够深切.建议加快行业标准和财务数据中心建设，加大数据共享力度，切切实实让实施单位感受到XBRL的好处；二是实施XBRL的社会服务体系培育还不够完善，相关的软件系统、业务咨询还不丰富，这种状况制约了XBRL的应用.建议加快发展XBRL有关的咨询及信息服务，为全面推广XBRL创造良好的外部条件；三是当前人才现状还远远不能满足XBRL应用推广的需要，建议加大培训力度，为我国XBRL事业发展提供充足的人才储备.