关于已完工程项目财务集中化管理的思考

●中铁大桥局集团第二工程有限公司 邓明玲

引言

工程项目主体施工完工以后，项目进入到收尾阶段。然而，收尾并不代表着收获。由于工程竣工与工程资料移交、工程结算等系列工作进行并不同步，工程在收尾阶段仍然有大量的工作。我们常常将处于这一阶段的项目称为已完工程项目。

一、已完工程项目的发展趋势和新变化

（一）已完工程项目数量有增多趋势。近年来随着国家加大交通基础设施建设投资和扩大内需经济战略的实施，交通建设的发展获得了良好的环境，一大批投资项目先后开展，经历了一轮跨越式大发展，几年后，这些项目的施工任务已经结束，当初大批量的工程开展，导致现阶段已完工程项目也随之逐年增多。

（二）已完工程项目收尾时间越来越长。项目管理涵盖了工程项目从任务开发到生产建设再到竣工决算的全过程，通常称之为三次经营。往往有些项目在完工后受到各种因素的制约,不能及时办理竣工结算，也有些项目都通车多年了还未办理竣工决算，甚至出现了办理竣工决算的时间比工程建设工期还长的怪现象。有些项目的建设单位为了规避工程结算风险，顺利办理资产移交，需要履行项目全面审计，另外在项目竣工验收后通常有为期两至五年不等的缺陷责任期，期间还需进行项目的修复和维护等工作，也有项目缺陷责任期满后质保金迟迟不能收回，使得项目收尾时间越来越长。

(三）已完工程项目资产负债出现双高。

由于本轮跨越式大发展，上马的工程项目与过去相比标的额显著增加，导致产生的已完工程项目出现了另一个新变化——资产负债双高：一方面项目由于竣工结算未办理或工程款未收回，存在大量的已完工未结算款或应收账款；另一方面，项目占用大量社会资源，外欠高额的社会债务，施工企业成了处在建设单位和供应商之间的“夹心饼”，增加了社会的不稳定因素。

二、已完工程项目财务管理现状及原因分析

（一）已完工程项目财务管理现状

1.收尾项目由于人员分散，原始凭据传递不畅，财务管理较为混乱。由于施工企业的流动性特点，随着工程项目完工主要管理人员陆续分流至新项目或离职，组织机构解体，导致工程收尾所需要的一些资料无法及时提供，一些原始凭据可能经过多人转手、来回邮寄甚至发生遗失，不利于财务手续完善，财务管理显得较为混乱。

2.已完工程项目账务管理比较分散，大量已结束的已完工程项目账务仍由原项目财务人员管理。由于已完工程项目收尾阶段耗时越来越长，已完工程项目财务人员也会调往新的项目和岗位，他们不仅要做好新项目的财务工作，也要做好原收尾项目的财务管理工作。从项目管理的角度来说，造成财务人员工作负担重，从公司管理的角度来看，已完工程项目账务管理分散，项目收尾进展跟踪难度较大，无法及时全面地了解项目收尾进展。

（二）原因分析。工程项目由于独立核算和考核的需要，造成已完工程项目无法办理移交并账。为了对项目经营运行过程及经营管理成果进行全面、系统地评价，工程项目往往单独设置会计机构，配备会计人员，使用单独的会计账套进行独立核算，独立计算盈亏，在项目清算完成并进行销号后方可进行并账，造成账随人走的现象。

老的项目刚刚结束，新的项目又上马了，而项目结算清理工作滞后，产生了大量的已完工程项目。已完工程项目的数量越来越多，项目收尾时间也越来越长，加剧了财务管理的混乱。

三、已完工程项目的账务特点

（一）工程成本基本明确。工程项目完工以后，项目进入收尾阶段之初，项目负责人都会安排各业务部门及时搞好工程成本清算工作。计经部门以合同单价和实际完成工程量为基础对协作单位办理的计价经公司审计后形成最终结算；材料部门根据物资采购和领用消耗情况确定工程材料成本；机械部门根据租赁单价和机械设备租赁使用台班数确认机械成本；现场经费由于项目施工已经完工也基本明确。在项目当事人撤离之前，各主要业务部门已基本将工程项目成本进行了归集和清算，工程成本基本明确。

（二）由于变更索赔未批复，项目存在大量的已完工未结算。工程的变更索赔工作作为施工项目获取利益的途径之一，在项目管理中越来越受到重视，但变更索赔事项要得到监理、业主的认可却需要做大量的工作，往往变更索赔即使得到了业主的批复但在日后的审计过程中被核减的情况也普遍存在，因此变更索赔在最终的竣工结算审计前仍有不确定性。由于工程变更索赔未批复，竣工结算不能办理，工程项目会形成金额较大的借差，即工程施工与工程结算的差额，在已完工程项目账务上反映为已完工未结算款。

（三）外部债权债务基本明确。随着劳务、材料、机械等成本要素的清算和结算工作的完成，对外部单位的负债也已基本明确。债权方面，已完工程项目虽然竣工结算尚未办理完毕，但合同内结算基本已经全部了结，尚未批复的通常是变更索赔的计量部分，而变更索赔事项通常也已经上报给了业主，剩下的只是双方沟通和博弈的问题，从这个角度来讲，项目的债权也基本上可以确定下来。

（四）存在一些小额的后续成本费用。工程项目完工以后，项目在进行变更索赔、办理竣工结算、催收应收账款等过程中会发生一些差旅费用，有些项目为加强与业主的联系、更快办理竣工结算，还会设置留守机构和留守人员，发生一些办公和生活费用。有些项目由于保修期较长，在保修期内会发生一些返工或维护费用。另外，已完工程项目存在较高的外部债务，项目收尾时间长，可能会引发一些诉讼纠纷，产生一些利息支出和诉讼费用。这些后续成本费用支出都要在已完工程项目的账务中得到全面完整的反映。

四、已完工程项目财务管理集中化建议

（一）已完工程项目财务管理集中化方向

1.已完工程项目的业务较为简单。通过已完工程项目的账务特点可以看出，已完工程项目的会计处理其实并不多，与建设期相比，无论是业务数量还是会计核算的复杂程度都大大降低，有的项目一年甚至几年也发生不了几笔业务。从专业技术角度来讲，已经具备了将已完工程项目账务进行集中管理的条件，以账务管理集中化推动财务管理集中化。

2.可以尝试进行已完工程项目的账务移交，由公司对已完工程项目财务工作实行集中管理。通过已完工程项目账务特点，不难看出单个已完工程项目的财务管理工作并不需要花费大多的精力，施工企业可以尝试在财务部建立代账中心，将已完工程项目账务移交到代账中心，安排专人或兼职人员进行代账，代账人员可以同时对多个已完工程项目账务进行代账，以较少的人力和物力实现已完工程项目财务管理的集中化。

3.已完工程项目账务的移交并非项目原财务人员责任的解除。对已完工程项目账务进行集中化管理后，由代账人员负责已完工程项目的后续的账务管理和财务管理工作，原项目财务人员的责任并未解除，由于其对业主、供应商及原经济业务比较熟悉，仍应继续关注各项经济业务的进展情况，并协助代账人员完成项目债权清收、债务偿还等系列工作。

（二）已完工程项目实行财务集中化管理的意义

1.规范已完工程项目财务管理，变分散管理为集中管理。

已完工程项目账务移交到施工企业财务部进行集中管理，一方面已完工程项目业务资料归集更为方便，核算依据更为充分，另一方面也相当于将内部控制关口上移，有利于控制项目后续成本，规范已完工程项目的核算行为。

2.便于统筹规划变更索赔、清收清欠等工作，维护企业经营成果。已完工程项目账务实现集中化管理后，企业管理层能更快捷地掌握项目经营状况，可以在公司层面统一规划变更索赔、清收清欠等工作，及时督促原项目部相关人员加大工作力度，维护企业经营成果。

3.完善人力资源配置，为收尾项目财务人员减负。已完工程项目账务移交并进行集中化管理后，原项目财务人员不用再被已完工程项目的账务处理、报表等琐事分心，减轻了工作负担，可以更好的投入到新项目新岗位的工作中去。

财政部.2003.施工企业会计核算办法[Z].财会[2003]27号。