固定资产加速折旧对企业产生的影响

李晖

摘要：随着经济的不断发展，我国已经成为世界第二大经济体，在提质增效的经济转型期，国家提出固定资产加速折旧的新政策，减轻企业税负，加快企业设备更新、科技研发创新。本文对新政策进行了阐述，从两方面分析了新政策对企业的影响，企业应正确运用新政策的相关规定。

关键词：固定资产；加速折旧；政策；影响

国家统计局2015年1月20日发布数据，经初步计算，2014年中国国内生产总值为636463亿元，按可比价格计算比上年增长7.4%，如果以美元计算，则中国成为了继美国之后又一个超10万亿美元的经济体，经济总量稳居世界第二位。然而，纵观中国的经济增长史，7.4%的经济增长率是自1990年以来的最低。经济增长率绝对数字的最低实际上体现出我国正处于经济转型、结构优化时期，新兴产业、高技术产业快速成长，高耗能、高浪费的重工业减速发展。也是在这样的背景下我国出台了新的固定资产折旧政策。

国务院总理李克强2014年9月24日主持召开国务院常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造，支持中小企业创业创新等工作。会议具体确定：

1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

3、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

一、固定资产折旧的相关概念

固定资产是大多数企业极为重要的资产，不仅与企业的日常生产经营活动息息相关，为企业带来经济利益的流入，而且与企业的所得税和利润也有着密切联系。随着时间流逝，固定资产外观磨损、性能下降，会计的工作之一就是将固定资产在其使用寿命内，按照确定的折旧方法对应计折旧额进行系统分摊。企业固定资产计提折旧的方法通常分为直线法和加速折旧法。直线法，是指将固资产的原值扣除预计净残值后的净额在固定资产计使用年限内平均分摊的一种方法。加速折旧法，包括年数总和法和双倍余额递减法。年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的折旧率作为每期折旧额；双倍余额递减法是指将固定资产的原值减去累计折旧后的余额乘以双倍的直线法的折旧率作为每期折旧额。

二、固定资产加速折旧政策对企业的影响

（一）积极影响

1、 折旧是固定资产在使用时的损耗转移到成本、费用中的价值，是企业对固定资产投资的回收。从固定资产的使用效能与损耗的角度来看，固定资产在刚刚投入使用时效率高、产能大，企业应该较多的计提折旧，产品成本、费用中应该承担更多的折旧。随着时间流逝，固定资产经历着各种有形与无形的磨损，同时，科技进步使得相同固定资产的生产成本下降，企业对相同固定资产所计提的折旧额相对贬值。如果企业采用加速折旧法计提折旧，可以缩短固定资产投资金额的回收期，避免企业使用陈旧机器设备造成的生产劳动率下降，促进企业科技进步和创新，提高企业的竞争优势。

2、 企业采取直线法或者加速折旧法的折旧总额在固定资产的使用年限内是不变的。采用直线法计提的折旧是将固定资产的价值均匀地分摊到成本、费用中，而加速折旧法下，折旧额在固定资产使用初期计提多，后期计提少。折旧额计入到产品成本、费用中，这样使得固定资产投入使用的前期成本、费用较高，而后期较低；因此，企业利润也可能受到影响。但是，固定资产的维护费用与其加速折旧额呈反方向变化，即投入使用前期维护费用较少，后期较多。企业采用加速折旧法能够体现出固定资产在使用年限内因损耗程度的非平均变化，满足损耗程度与费用配比。

3、 由于企业采用加速折旧，在固定资产使用前期纳税较少，后期纳税较多，这种递延税金的作用缓解了企业的短期资金压力，对于处在转型期的很多企业来说，几乎都面临着下行压力大、资产负债率高、资金链紧绷的困境，加速折旧使企业延迟缴纳的税款相当于企业的一笔无息贷款，解决了企业的资金紧张、筹资困难等问题，同时也可以促进企业对新产品进行研究和开发，更好地利用资金的时间价值，提高资金利用率，为企业带来其他的资本增值，创造更多的经济效益。另外，加速折旧不会影响企业的纳税总额，只是纳税金额在不同的会计期间的分配有所不同。企业采取加速折旧，提高了劳动生产率，企业经济效益增加的同时使得企业利润随之增加，而企业应交税费与企业取得的利润额相关，从这个角度来看，加速折旧不会造成国家税收受损，财政收入减少。

（二）消极影响

1、 某些企业领导受到业绩利润考评的影响，可能对固定资产加速折旧的政策产生抵触心理，尤其是国企领导、上市公司经理等，从其在任期间的业绩利润、公司形象等方面综合考虑后，有可能不愿因固定资产加速折旧影响其考评结果，不执行加速折旧的新政策。

2、 固定资产加速折旧的新政策中存在一些漏洞，在实务中可能引起混乱。加速折旧作为一项税务规定，并未对税务处理的同时是否需要进行会计处理有明确要求，如果企业仅依据规定进行税务处理，就必须对产生的应纳税暂时性差异进行会计处理，这样加重了会计工作的复杂程度和工作量。此外，新政策规定“允许相关企业将固定资产一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额是扣除，不再分年度计算折旧”，企业将固定资产一次性计入当期成本费用而没有保留残值，固定资产的账面净值为零，如果该固定资产仍在使用，容易使其游离于账外，不利于企业对固定资产的日常管理。

3、 企业采用加速折旧会对固定资产使用期内的成本、费用产生影响，进而对利润产生影响，加速折旧的新政策非但没有起到积极的作用，反而成为某些企业操纵利润的“帮凶”。

三、总结

固定资产加速折旧的新政策已经推出了一段时间，对于国家和企业来说，新政策有着很多现实意义。国家正处于提质增效的转型期，下行压力大、投资需求小，更需要走科技革新、产业升级推动各行业发展的道路。加速折旧缩短固定资产的投资回收期，不断提高企业的生产劳动率，减轻企业资金压力、降低资产负债率的同时，促进企业技术改造、创新、研发，提高企业的综合竞争优势，使我国的经济发展迈向高端水平。加速折旧的新政策带来了新机会。但是，企业要正确解读新政策的内容，正确运用新政策的规定，根据企业的自身情况分析选择合理的折旧方法，按照政策的要求进行相关的处理，使得新政策能够更好地体现其积极的作用。（作者单位：兰州商学院）

参考文献：

[1]陈萍.当前固定资产加速折旧政策刍议.当代会计，2014（8）

[2]国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知.（ 财税〔2014〕75号）

[3]国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问