高校基建会计与事业会计合并核算的研究

盛彩红

摘要：由于高校是分开核算基建会计与事业会计，也就被人为地分为事业会计、基建会计。这完全不利于大支出、大收入的管理要求和国库集中支付制度改革，也不符合高校财务管理体制改革和综合预算改革的需要。所以，很有必要将高校基建会计与事业会计进行合并核算，具有重要现实意义。本文从高校基建会计和事业会计合并核算的问题说起，就高校基建会计与事业会计合并核算的措施进行了深入的探讨，具有一定的参考价值。

关键词：高校 基建会计 事业会计 合并核算

一、前言

从目前来看，我国高校会计核算中的事业会计与基建会计长期分离，造成两种会计报表、两套账务体系、两个会计主体。但是随着预算管理体制和财政管理体制改革的深入，高校基建会计与事业会计收支情况分开核算、单独建账，已经完全不利于大支出、大收入的管理要求和国库集中支付制度改革，也不符合高校财务管理体制改革和综合预算改革的需要。所以，很有必要将高校基建会计与事业会计进行合并核算，其现实意义较为重要。

二、现行高校基建会计与事业会计分别核算的问题分析

（一）高校会计主体不完整

由于高校是分开核算基建会计与事业会计，也就被人为地分为事业会计、基建会计。高校教育事业费属于事业会计主体，高校基本建设项目属于基建会计主体，两个主体都有各自的局限性，都不能多角度、全方位反应高校的经济活动现状。根据《事业单位会计准则》的有关规定：会计河段必须全面、系统、客观的反应出事业单位的各项经济活动。高校作为事业单位的一部分，会计主体对象应该要包括保障教学科研活动的基本建设活动以及后勤服务、学生管理、科研服务、教学服务的等经济活动。

（二）高校会计报表反映信息不完整

《事业单位会计准则》第四十四条规定：会计报表主要包括收支情况说明书、会计报表附注、资产负债表、附表、基建投资表、收入支出表等一系列能够将事业单位财务收支情况全面反映的书面文件。这充分说明了高校会计报表中一部分就是基建投资表。由于存在着两套会计报表、两套账、两个会计主体，两个会计主体都会按照各自不同的渠道来上报各自的信息，而信息使用者只有合并分析这两个会计主体的两套会计报表，才能够更好地掌握整个高校的收支、负债和资产情况，也才能够对整个高校的财务成果及财务状况进行完整、系统、全面地了解。

（三）高校预算管理缺乏力度

目前高校的预算管理和预算支出安排中都没有包括基建投资的收支情况，基本建设的有关收支不能在使高校事业会计账中得以全面反映，极易出现账实不符的现象，也使高校资金体外循环严重， 资金的控制与流向脱节， 随意性大，不能统一控制与规划高校资金的收支情况。受多种因素影响，往往会出现事后审计监督不佳、事中控制不力、事前监督不严， 很容易出现高校腐败问题。

三、高校基建会计与事业会计合并核算的措施

（一）合并会计主体

高校领导应看到“两个主体，一个高校”现象对本校会计工作的重要不良影响，从合并两个会计主体角度出发，将高校所有的基建资料与教学资料完美结合起来，将这两部分的费用纳入到同一个会计主体中进行会计核算，从而在一份财务报表中全面、系统反应高校的全部经济活动，解决“一笔资金、两笔重算”现象，这样既能减轻会计工作任务，也有利于保持会计工作的独立性，以高质量会计信息促进高校可持续发展。高校基建会计与事业会计合并核算的基本思路应该是根据高校财务管理具体情况及其需要，将基本建设活动相关的会计科目增删在原来的事业会计基础上。

（二）遵循财政管理体制改革要求

对于我国而言，财政管理体制改革伴随着市场经济体制改革的发展而进一步的深化、完善，事业单位开始逐步落实部门预算、收支“两条线”的管理模式。在这一背景下，还引入了包括政府收支分类改革、国库集中收付制度改革、以及政府采购制度改革在内的相关财政管理体制改革措施。在高校基建会计与事业会计合并核算的落实过程当中，财务人员首要思考的应当是如何促使高校基建会计与以上财政管理体制改革措施的有效配合。结合部门预算制度方面的规定，事业单位在对部门预算进行编制的过程当中，需要充分遵循“大收大支”的基本原则，对收入、支出进行统一性管理。为此，在高校基建会计核算作业的实施期间，应当体现异核算的弹性。举例来说，对高校经济活动中的某些特定业务，可以绩效考核为主，而不再采用过去的以预算收入考核为主。这样能够加强负债管理，有利于高校资产的持续经营，也能够将高校负债、资产的年度变化进行客观反映。

（三）适当借鉴基金会计核算方式

欧美等发达国家的高效会计核算模式是“基金会计”模式，是一种权责发生制。根据提供者限定的用途，将获得的资源分成若干个类型，并对每一个类型的基金进行独立的负债、资产、划账、支出、收入等记录。简单来说，“基金会计”模式就是将若干个小会计作为会计主体，公开披露有关信息，进行会计核算，高校是所有小会计的统一核心主体。由于我国的特殊国情，学费及财政拨款是我国高校最大的资金来源，所以从这个角度来看，我国高校也是采用的财政“基金”。在高校基建会计与事业会计合并核算中，应该逐步引入权责发生制，对西方基金核算思路进行合理借鉴，但是也可以继续发扬传统预算会计专款专用思想的优势。

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