中国税务XBRL分类标准相关问题探究

施慧++徐伟

摘 要：对中国税务XBRL分类标准的制定思路和方法以及应用进行相关的探讨。为解决困扰实务界的制定税务XBRL分类标准的相关问题提供一定的参考。

关键词：税务管理；XBRL分类标准；XBRL应用

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）04-0105-02

可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）是一种基于Internet生成和传输业务报告的计算机语言，它的前身是可扩展标记语言（Extensible Markup Language，XML），凭借XML的相关技术，再加上特定的标签和分类，将各种业务报告中的数据加以整合后形成一种标准化的数据，这样处理后就可以进行各种业务报告的识别、处理、分析与交流。

自 XBRL 诞生以来，这种基于网络的新一代财务报告方式已经经历了十多年的发展。在这十多年来，虽然人们对XBRL的关注大多放在了各国证券监督机构和证券交易所对XBRL的应用上，但不可忽视的是目前XBRL已逐渐渗透到财务信息供应链上的各个环节，包括税务环节。目前国外不少国家关于XBRL应用于税务管理方面已经取得了不少成果，而中国则研究较少，只有一两篇涉及。

要想真正地将XBRL应用于税务管理方面，首先必须解决的关键问题是制定基于税收法规的XBRL分类标准，那么制定的思路和具体制定的方案如何，以及制定出来后如何在税务管理当中很好地应用都是理论界和实务界应该关注的问题。本文的研究以中国《税务XBRL分类标准》为主题，围绕上述的三个问题展开。

一、中国税务XBRL分类标准制定的思路

一种思路是对《企业会计准则通用分类标准》进行扩展形成中国《税务XBRL分类标准》，也就是考虑到中国税法与会计准则的关系，实际是在会计基础上的调整，将企业会计准则通用XBRL分类标准作为税务XBRL分类标准的基础。另一种思路是设想中国《税务XBRL分类标准》是单独的，是独立于《企业会计准则通用分类标准》以外的，与通用XBRL分类标准平行。通过借鉴国内外相关的研究成果和实践经验，即美国、英国、日本制定专门针对税务机关的XBRL分类标准的成果和中国银行XBRL分类标准的制定经验，笔者认为前者思路更适合中国税务部门的XBRL分类标准的制定。

二、中国税务XBRL分类标准制定的方法

税务XBRL分类标准是在通用分类标准基础上采用逐项准则法和实务法相结合的方法进行的扩展。

首先，对会计准侧、税法及相关规范还有一些披露实务进行分析，根据税务相关的报表主表和主表附注提取所有需要的列报事项。将该列报事项与通用分类标准的列报事项进行对比，判断是否相同。如果相同，就将通用分类标准的扩展链接角色复用到税务分类标准中来；如果不相同，那就必须进行扩展链接角色扩展。注意：通用分类标准层级的列报事项和通用分类标准中的扩展链接角色是具有映射关系的。将复用和扩展的扩展链接角色（可以理解为列报事项的映射）根据财务信息关联关系，映射到具体的列报项目。

然后，对具体的列报项目与通用分类标准的列报项目进行对比，判断是否相同。如果相同，就将通用分类标准的信息元素复用到税务分类标准中来；如果不相同，那就必须进行信息元素扩展。注意：通用分类标准层级的列报项目和通用分类标准中的信息元素是具有映射关系的。将复用和扩展的信息元素（可以理解为列报项目的映射）以及复用和扩展的扩展链接角色（可以理解为列报事项的映射）创建项目间关系。

接着，对项目间关系与通用分类标准层级的链接关系进行比较，判断是否相同。如果相同，就将通用分类标准的链接关系复用到税务分类标准中来；如果不相同，那就必须进行链接关系扩展。注意：通用分类标准层级的项目间关系和通用分类标准中的链接关系是具有映射关系的。

最后，依据XBRL相关的技术规范，按照复用和扩展的扩展链接角色、信息元素和链接关系经过编码和整合，形成税务分类标准的初步版本。该版本还要经过相关认证机构的认证才能形成正式的税务XBRL分类标准。

三、中国税务XBRL分类标准的应用

目前中国税务管理主要凭借企业申报的纳税资料来对纳税人进行监控，而对企业电子财务信息的获取方面的监控仍然涉及不多。开展税务管理的第一步是获取企业的电子会计数据。税务管理软件一般都具有数据采集功能，收集企业的会计数据和税务机关需要的征管数据，以此来满足税收征收和稽查查账系统的需要，然后通过设定数据接口标准，将企业财务数据、税务征管数据等转换成标准数据，再通过税务信息管理系统提供的数据导入功能，将标准数据导入税务信息管理信息系统数据库，从而形成较为完整的企业涉税信息的过程。

由于税务机关已经规定了征管所需数据的内容及格式，所以其采集过程比较简单。但是目前市场上的会计软件种类较多而且其操作系统、数据库、开发平台不完全相同，造成它们的数据接口标准不统一，这就限制了传统税务稽查软件的应用范围，即便将企业会计数据导入稽查系统，由于传统软件环境下会计数据本身并不具有语义功能，这就限制了税务稽查经验模型如自动预警、纳税评估指标分析等的设计和应用，只能提供账证表的普通查询功能，因而导致稽查效率不高。因此，无论从应用范围还是从应用深度而言，传统税务管理软件对于降低税务管理成本、提高税务管理效率方面的作用是有限的。

XBRL在税务领域的全面应用，将能够从根本上解决以上难题。基于XBRL的税务管理数据采集流程（如下图所示）。

XBRL提供了一种统一的、标准化的会计数据，所有企业的财务报告及账簿、凭证都遵循统一的XBRL分类标准，这就使得数据接口得以标准化，自动数据采集得以实现；同时，由于XBRL将所有财务报告、账簿及凭证要素都进行了统一贴标，税务管理系统能够自动识别所有报告要素，并能下载至账簿和凭证，通过税务XBRL分类标准自动转化成适合税法及相关规定的税务征管的数据信息和报表。

从此，企业可以相应减少数据处理的复杂度，大幅降低建设不同系统和转换文档格式的成本以及编制报表的成本，提升电子申报服务的速度。促进税务软件与企业信息系统的整合，同时也会给软件开发商提供更多的商机。也使得税务稽查经验模型的深度应用如自动预警、自动化指标分析等成为可能，因此更便于快速发现并锁定税务管理中的疑点。

总之，XBRL凭借其统一的数据格式和标准化的数据内容，解决了税务管理在数据采集以及税务稽查经验模型深度应用方面的难题，能够有效降低税务管理成本、提高税务管理效率、提升税务管理质量，对于构建和维护良好的税务管理环境具有重要作用。

四、结语

目前尽管中国的XBRL通用分类标准已制定完毕，但还需要制定税务管理方面的XBRL分类标准。只有建立起了税务XBRL分类标准，基于XBRL的税务管理模式创新才能真正进入实现阶段。但是税务XBRL分类标准的制定和应用是一个困难的、费力的过程，需要税务部门、企业和税收理论研究人员以及计算机专业人才的通力合作。

参考文献：

[1] 高锦萍.XBRL财务报告分类标准创建模式研究[J].财会通讯，2008，（6）.

[2] 高锦萍，付景林.基于XBRL的纳税呈报研究[J].税务研究，2010，（9）.

[3] 周海燕.网络经济时代的税收征管模式创新[J].税务研究，2011，（4）.

[责任编辑 吴明宇]endprint