新形势下我国医院成本核算工作的发展

武 剑 李淮涌 林庆贤

中国人民解放军海军总医院财经管理中心，北京，100048

为应对日益激烈的竞争，提高医院的社会效益和经济效益，医院应重视成本核算工作。通过成本核算，可以加强医院的收支管理，深化对科室成本的控制，最终达到优化卫生资源配置、提高医院效益的作用。当前我国医院成本核算基本构架大致可以分为院级、科级、项目、病例病种、诊次床日等5级。许多医院的成本核算仍主要与奖金分配挂钩，但在成本核算中，也逐渐引入了更多的新方法， 如科室类别与职能划分、人力成本分类统计、 不同类型成本财务设定不同的分摊系数等[1]。

1 我国医院成本核算的意义

1.1 衡量医院工作的数量与质量

成本核算可以集中表现医院医疗服务一定时期内的数量与质量。在成本核算工作中科学、合理地划分核算单元，可以计算各单元的服务成本，明确反映其收支盈亏情况，促使费用的评价和控制工作更加合理。同时，医院管理者通过分析成本核算结果，能够及时进行横向或纵向的成本调控，从而实现医院经济管理的优化。

1.2 确定医疗服务消耗与合理补偿的尺度

政府通过财政补偿来承担对医疗卫生事业的责任。科学、合理地进行成本核算，不仅可以为政府制定财政补偿政策提供更准确的信息，也可以为医院经营决策提供重要依据，获得最佳经营成果，增强医院自我发展的能力。

1.3 提供医疗服务价格的依据

在市场经济条件下，科学合理的成本核算可以为医疗服务价格的制定提供重要依据。由于价格对医疗需求有很大影响，根据成本核算信息制定的医疗服务价格，能够被患者认可，可以促进医院的经济运行和经营管理；不切实际的医疗价格，将损害患者的利益，最终也将损害医院的经济收益。

1.4 为建立健全医院激励机制奠定基础

成本核算提供的成本信息是医疗服务全过程的成本消耗。通过科室全成本核算，可以让科室人员对本科室各项成本状况有深刻认识，调动科室人员参与节约成本的积极性，引导职工主动参与科室内部管理，促进医院内部的正常竞争，为医院激励机制的完善提供良好的基础。

1.5 完善医院内部运行机制提供平台

成本核算有助于完善医院内部运行机制。通过开展成本核算工作，规范医院各项基础管理，改粗放型管理模式为节约型管理模式，在降低资源浪费的同时提高工作效率，适应医院发展战略管理的要求。

2 当前我国医院成本核算中存在的问题

2.1 对新时期的成本核算工作认识不足

我国医院成本核算工作起步较晚，在理论与实际操作方面都存在不足，导致对成本核算工作的认识不足。许多医务人员认为成本核算工作应该由医院领导和经济管理部门负责，认为包括行政部门、后勤部门在内的职能部门产生的管理成本由临床科室分摊影响了临床科室的发展。另一方面，许多医院仍把成本核算当作奖金分配的依据，导致科室片面追求经济利益，过分控制成本，不利于医院长期、健康的发展[2]。

2.2 计算机在成本核算工作中的运用程度有待提高

自20世纪90年代开始，财政部和卫生部多次下发文件，对成本核算工作的电算化进行引导和规范。当前很多医院成本核算工作都推行电算化，许多成本核算软件如用友、东软望海等都已经被使用。然而，目前仍然存在着一些问题，如信息平台建设投入不足，计算机设备以及成本核算软件的更新换代周期很长；各部门计算机网络系统之间没有实现数据的无缝对接，增加了成本核算的难度，这些问题阻碍了现阶段医院成本核算的发展；在项目成本核算和病种成本核算工作中成本核算软件的运用较少。此外，新的医院财会制度对医院成本核算提出了更高要求，相应的成本核算软件选择以及升级改进的难度增加，这是各医院都面临的重大挑战[3]。

2.3 成本核算范畴不够周全

在医院成本核算过程中，无论是职能科室还是医疗科室都存在着未将所有成本纳入核算的问题。如何合理确定以及分摊各项成本是许多医院面临的复杂问题。职能科室主要以开展管理等工作为主，整个过程都有管理成本的发生，这些科室收入少且难以量化，奖金等的发放也难以用收支核算作为依据。医疗科室成本核算注重直接成本即医疗成本的核算，忽视间接成本即管理成本的核算，如许多医院的水费、电费、被服洗涤费等无法准确分摊到科室，这可能会造成不必要的资源浪费。

2.4 对于事前和事中成本的核算工作不够重视

目前多数医院都注重进行事后成本核算，事前和事中成本的核算工作开展得相对较少，而事后成本核算中缺乏对成本考核科学有效的监督和管理，这些都导致预算控制目的难以真正实现。例如，许多公立医院事前没有进行筹资预算工作或者工作进行的不好，盲目购买先进仪器设备、进行大规模基础设施建设，未将所在地区经济水平、人口规模、疾病构成比等相关因素考虑在内，给医院资金管理工作带来很大风险。如果不对医院成本核算工作进行事前、事中、事后全过程全范围的监督管理，控制医院成本只能是一句空话[4]。

3 提高医院成本核算水平的建议

3.1 继续向医院工作人员宣传成本核算观念

在医院内开展成本核算的宣传教育工作，使工作人员对成本核算有更加深入的认识。在医院内部形成一种共识：成本核算不仅是财会人员的事情，也是医院领导者、广大工作人员的事情，它关系到医院每个人的切身利益和医院健康发展。通过宣传，达到强化全员成本核算、成本控制观念的目的[5]。

3.2 加快网络建设，提高医院成本核算电子化程度

积极推进医院HIS系统建设，由相关部门制定既符合相关规定又符合医院实际情况的成本核算的计算机软件标准，由各医院在此基础上进行调整与完善，形成适用于本院的成本核算计算机软件，实现成本核算数据资料收集、汇总、分析的自动化。同时，应该结合有关部门的规定，如临床路径的实施方案等推行病种成本核算等核算工作的电子化，实现医院成本核算的标准化与网络化。这是提高医院成本核算效率的必然要求，便于成本核算部门与医院医技科室等部门互通信息，降低医院运营成本，提高医院整体效益[6]。

3.3 积极借鉴与引进先进的成本核算理论和方法

由于我国医院成本核算工作起步较晚，在相关理论和方法上不够完善，制约了成本核算工作的发展。要积极借鉴国内外先进医院成本核算的成功经验，在此基础上结合本医院的特点，形成适合本医院发展的成本核算方法[7]。2013年以来北京市就在全市各区县18家医院开展了医疗项目成本核算，掌握千余个医疗项目的盈亏情况，明确了医疗项目中哪些是政策性亏损及亏损程度。只有准确核算成本，真实反映医疗服务耗费，才能为价格管理部门合理定价提供依据，才能使医院在医疗服务过程中的耗费得到合理补偿，保证其正常运转。所以，在医院成本核算的实践中要不断引进新方法，如项目成本核算、病种成本核算等，提高医院成本管理水平，促进医院的长期发展。

3.4 逐步将事后核算转变为事前、事中、事后成本核算

成本核算工作是一个动态、连续、整体的控制工程，要如实反映医院运营管理成本状况，则事前、事中、事后3个阶段的工作都必不可少。事前利用成本核算数据做好预算管理，事中保持对成本差异的分析和审核的足够关注，事后做好整理、分析工作，达到降低医疗成本、有效控制费用的目的。现在医院规模扩大、医疗设备购置都要耗费大量成本，只有3个阶段工作都做好，才能以适宜的成本投入取得最大的收益[8]。

4 医院成本核算的发展趋势

4.1 由预算决算管理向成本核算管理发展

预算决算管理对医院的支出起到了计划、调节、监督作用，但也存在诸多不足，这种管理注重收入而轻视支出与核算工作，已难以满足新形势下医院的发展目标。因此，医院要大力推行成本核算，降低成本，提高经济、社会效益。

4.2 由会计核算向病种核算发展

随着医院经济管理水平的提高，单纯的会计核算方法已难以满足医院需求，病种核算以其在成本核算方面的优越性将成为未来发展的主要趋势。以不同病种作为成本核算单位，建立不同病种诊疗的标准成本，并与实际的病种成本进行对比分析，探讨原因，有利于促进医院成本控制[9]。

4.3 由不完全成本核算向全成本核算管理发展

在不完全成本核算的情况下，许多项目未计入成本，最终核算出的成本与实际成本存在很大偏差，导致政府对医院补偿不足，导致医院资产流失。医院要适应成本核算的发展趋势，由不完全成本核算向全成本核算管理发展。医院成本核算将由临床科室、医技科室成本核算向包括行政、后勤、临床科室、医技科室在内的医院所有部门的全成本核算转变，实现全员参与和全过程成本控制。

[1]韩绥生.对医院进行成本核算的认识[J].中国卫生经济，2009，28(3):76-77.

[2]李琼.新医改政策下医院财务管理和会计核算探讨[J].中国医院管理，2012，32(8):60-61.

[3]孙树权.医院使用网络计算机管理的实践和体会[J].中国卫生经济，2010，29(2):82-83.

[4]郑大喜.新《医院财务制度》和《医院会计制度》下的成本核算研究[J].医学与社会，2012，25(9):35-38.

[5]陈玲娣.公立医院预算工作现状及改进建议[J].中国卫生经济，2012，31(9):89-90.

[6]朱旭东，迟彦.基于信息技术的医院成本核算研究[J].中国卫生经济，2010，29(8):82.

[7]翟素娟.新医院财务制度下医院成本核算和管理探讨[J].医学与社会，2012，25(7):65-67.

[8]吴国和.论医院经济管理中成本核算的应用现状及前景[J].财经界，2012(1):181.

[9]郑伊萍.医院经济成本核算问题探讨[J].医学信息，2011，24(2):569-570.