实行国库集中支付对行政事业单位财务管理的影响

王平

支出管理改革的一个重要内容就是国库集中支付，行政事业单位施行国库集中支付制度之后，行政事业单位对于资金使用和拨付方式也随之发生较大变化，使单位日常财务管理任务也发生了深刻变化。行政事业单位的相关财务人员，应积极学习相关财务管理知识并调整好财务工作方式，以便能够很好的应对实行国库集中支付制度后财务管理任务出现的问题。

随着会计集中核算制度得到推广实行，其在执行过程中逐渐表现出了一定的优越性，这是传统会计核算制度不能比拟的。进一步保障了会计信息的准确性及有效性，促进了会计相关规章制度的执行力度，在一定程度上起到监督相关会计工作的开展。其中单位内部監管财务工作、单位财务资金使用情况以及收入都在不同程度上受到集中支付措施的影响作用。因此，事业行政机构对于财物管理也应不断改善调整，以适应时代发展步伐。

1.先进实行的国库集中支付方式和优势

该收付制度也可以叫作国库单一账户制度，其是针对财政资金在统一时间进行支付及收缴的一种支付制度，其采用同一个账户进行统一管理现金，且这个账户是单一的[1]。其表现出了如下几个特点：①国库单一账号是由财政相关部门进行开设；②全部收入均是直接收入进这个账户中即国库，财政部门按照指示直接拨款到劳动付出者或商品供应者；③开设高效的财政预算执行部门、机构，完善的监督管理机制以及科学、实用的信息管理系统。

2.国库集中支付方式下的财务核算

国库集中支付范围和方式。

国库集中支付在经历了改革工作之后，支付方法存在有：①财政部门将支付权利授权给其他部门，然后这些部门再进行支付，即授权支付；②财政部门直接将资金支付给对方，即财政直接支付。直接支付方式是根据部门预算详细情况、款项使用计划来明确这笔款项的使用目的以及数额多少，然后财政部门根据申请部门提出的申请情况开出支付令，然后由财政部门将资金直接支付给用款部门。授权支付方式：相关预算部门按照财政授权，根据单位预算计划、款项使用计划来帮助明确这笔款项数额和使用范围，然后自行开通支付口令，通过国库单一账户制度中的预算事业单位零余额账款数额，把资金支付给收款人员。

财务核算中会计科目的设置

财务核算中对账务进行处理的过程中，需增设这几个会计科目：（1）”零余额账户使用款额度“会计科目：其是属于资产类科目范畴，是用来帮助核算在财政相关部门提供给的一定支付数额之内，预算部门需要开展的授权支付范畴。此处借方登记的内容是单位收到的授权支付款项数额；贷方科目登记的内容是授权支付范围之内的实际支出数额。（2）对于“财政拨款补助收入”、“单位收入”以及“财政拨入经费”等会计科目，可设立二级会计科目如：“财政授权支付”和“财政直接拨款”。

该支付方式下的账务处理分析

采用财政直接支付方式下的账务处理内容

发生经济相关支付业务时，账务处理：

借：事业支出、经费支出、设备购置等

贷：（预算之外）预算之外资金收入、事业收入

（预算之内）财政部拨入经费、基建拨款、财政补助收入

若将财政部门通过授权支付给的资金，或是通过直接支付方式拨给的资金都作为企业固定资产，此时应将该比业务同时计入固定资产科目；即借方登记固定资产账务，贷方登记固定资产科目。

通过财政授权支付方式进行支付的账务处理分析：

借方：零余额账户款项使用数额

贷方：（预算外）预算之外资金收入、事业收入

（预算内）财政补助收入、拨入经费、基建拨款

经济业务发生支付款项时：

借：事业支出、经费支出、器材购置等

贷：零余额账户款项使用数额

若把财政授权支付资金、直接支付资金都作为预算部门的固定资产新增数额，也应记入固定资产科目：借方科目：固定资产账户；贷方科目：固定基金账户。

3.分析执行国库集中支付方式对事业行政单位资金管理产生的影响作用

在国库集中支付方式下对财务工作者关于财务管理这一概念提出了更高要求。大部分事业行政单位施行国库集中支付方式后，使资金流动形式、资金流动流程均发生了本质改变[2]。使财政统一制定的零余额账户逐渐取代了单位内部自行设置资金账户，资金管理账户变成国库管理账户额度，采用国库集中支付方式后，在资金流动控制方式上也发生了质的变化。因此，财务工作者也应跟上时代发展，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第577期2014年第45期-----转载须注名来源革新财务管理工作观念。在该支付制度下，会计人员应不断学习新型财务管理知识，深入了解工作内容，形成新型财务管理模式。

施行国库集中支付改革工作对单位编制预算工作内容产生了新要求。执行国库集中收付制度，在一定程度上增加财政总预算的会计核算范围。国库集中支付对行政事业单位编制预算提出了更高的要求，预算编制部门的工作应确保准确性、前瞻性以及科学性，建立科学合理的预算指标和定额体系，统筹完善资金预算工作[3]。按照资金来源途径不同区分其是属于非财政资金，还是属于财政资金。若编制预算表不精确，会严重影响这一年支出核算工作的顺利进行。资金预算工作从批复总预算数额到单位部门实际支出金额，都要求资金预算数额与财政资金的支出数额保持相同。

近年来，单位编制预算工作主要发现的问题表现以下：

编制预算采用的方法不科学，大部分事业单位仍是根据以前的工作经验及习惯、个人理解进行预算编制，造成追加预算现象、调整预算问题等情况发生，不利于预算工作开展；编制项目不精确，不能真实反映单位实际发生业务。没有严格落实预算管理工作，即使事业单位采用了国库集中支付方式，也要将全部资金支出项目都需记入支付内容中；如果出现预算编制不正确情况，就极容易出现任意调整资金使用情况，降低资金合理率。

4.国库集中支付制度下事业行政单位财务管理工作的变革

加强预算工作的管理，认真编制单位预算并做到严格落实。单位预算工作是执行国家集中支付制度前提条件，预算编制工作质量将直接影响国库集中支付工作的正常开展。

预算编制工作应达到科学、准确的要求。年度预算在编制过程中，需要进行综合分析，然后再根据分析结果作出科学预测，明确预算数额及项目，并将支出项目进行细化，以保证顺利完成各项支出工作。

健全相关预算规章制度。深入健全事业行政单位预算工作管理时，应不断促进财务相关制度的制定，不断加强单位日常管理工作对应的规范标准。

积极做好预算工作，及时提交资金使用计划方案，并认真做好支付内容的审核控制工作。各单位都应按照获得批复的单位预算规定进行合理、正确编写资金使用款方案，帮助明确是采用“财政授权支付方式”还是采用“财政直接支付”，按照单位经营具体情况进行综合考虑，并做好相关工作的安排、申报工作的开展，尽可能使用款方案和支出进度情况达到一致，使预算工作能正常执行。

加强预算工作的监督管理。事业行政单位需要增设一个预算工作管理部门，用来专门负责各项预算编制工作。除此之外，上级相关管理机构和财政部门需要对预算编制工作进行定期检查，以便帮助及早发现问题，并针对问题所在找出原因，为日后预算编制工作的开展提供依据。

完善健全财务管理相关制度，增强各部门规章制度的制定。施行该支付制度，使财政支付相关体制和会计制度、银行账户管理制度等都出现了较大变化，事业行政单位使用款项需先进行申报方案，待方案获得批复成功就能使用这笔款项进行支付操作。因此，单位每个部门之间都应该做到相互协调合作，达成共识，在使用款项之前应制定好计划，没有计划方案，支出工作就不能开展。因此，在完善財务制度时，还应对各部门规章制度进行强化，例如对于电话费用管理、办公费用管理等其他管理制度内容的建设。还有车辆进出、停放管理制度、客户接待制度等体系建设，促进财务部门更好的进行财务收入支出的相关工作内容，合理使用资金款项。

综上所述，以国库集中支付方式作为重点的财务制度的改革，彻底打破了原有的财务资金管理局势，以财政拨款方法作为主要资金来源途径的行政事业单位需要顺应发展趋势，不断提升财务管理水平，为单位运营提供稳定、安全的财力保障。

（作者单位：阜新市彰武县财政局）