关于优化管理并加强医院内部控制的思考

冯林圈

摘 要：作为国家的事业单位，加强医院的内部控制工作对于进一步提升医院的医疗服务能力非常关键。随着《行政事业单位内部控制规范（试行〉》的实施，医院也需要实行此规范。在新规范的指导下医院在强化提高医疗服务质量的同时，医院要加强内部控制，提高医院管理水平，从而加强医院风险控制能力和减少不良行为的发生。但现在公立医院内部控制存在着许多薄弱环节，需要进一步的优化和完善。

关键词：医院管理；内部控制；完善

中图分类号：R1 文献标识码：A

随着医疗卫生体制改革不断推进，医院的发展面临更大挑战和机遇，面对现行医疗卫生体制进行调整、改革、创新的一系列理论探索和实践举措。医院也需要不断发展， 加强自身的内部控制，以实现良好的经济效益和社会效益，实现自身良好的运转。2014年1月1日起实行的《行政事业内部控制规范》（后文简称新规范）对于众多行政事业单位的内部控制来说，都具有重大的社会意义和经济意义，它进一步扩大了监督范围，在内部控制的目标方面，增加了预防舞弊，提升实效的内容，同时借鉴企业内部控制的五大要素内容，将其融入行政事业内部控制中。新规范的发布，为加强医院的内部控制指明了方向。

一、加强医院内部控制的重要意义

加强医院内部控制对于医院的整体发展来说，具有重要的意义。2012年11月29日，国家财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行》，并要求相关的行政事业单位从2014年1 月1日起都要执行该规范，该规范由六个大的章节组成，共列出了六十五条规范。首先，新规范指出此规范中的内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控的活动。其目标是合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。其次，新规范要求内部控制应涵盖全面性、重要性、制衡性和适应性四项原则。并指出由单位负责人对本单位的内部控制的建立健全和有效实施负责，而以往的规范并没有指定相关的负责人。除了上述总则提到的一些内容外，新规范还对风险评估和控制方法、单位层面和业务层面的内部控制以及评价与监督几个方面单独做出了详细的相关规定，其中对业务层面的内部控制是所有内容中最重要的一部分。因此，加强医院内部控制可以规范医院的会计行为，确保预算业务、收支业务、采购业务、资产管理和建设项目等环节都处于严格控制范围内，确保医院资产的安全完整和有效使用，进而提高会计信息的质量。最后就是在现代管理理念的指导下，加强医院内部控制，促使医院建立和完善科学的决策机制、执行机制以及监督管理机制，推进医院管理逐步向科学化、规范化和信息化发展，从而确保医院的经营管理目标得到真正实现。

二、医院内部控制现状及存在的问题

（一）内部环境簿弱。内部环境是实施内部控制的基础，对实施的效果有着决定性的作用。治理的结构、机构的设置、权责的分配、内部审计、人力资源以及经营理念、企业价值观、道德观等企业文化等多方面都是内部环境的一部分。我国大多数医院的内部控制体系主要关注点是对财务的控制和审核，没有把全局的内部环境纳入到控制框架当中进行综合考虑，导致内部控制框架缺失。对内部环境的不够重视是内部环境薄弱的主要原因。

（二）组织结构失效。医院由于其与一般企业的价值和功能的不同，它的特殊性决定看医院是由很多科室组成，每个科室有自己的主任和主治医生，所以大多数的医院都是职能型的组织结构，职能型组织关注的是专业技术，其掌权者做出的决策更多考虑的是是否对本科室或本部门有利，较少考虑是否有利于内部的管理。此外这样的组织结构一般会缺少一个强有力的中心来负责内控，加上其为多个科室平行的平行结构，其信息的传递较为困难，费时且容易失真，科室与科室间的沟通交流和合作也很难进行，这样协调都困难的组织结构使得内部控制无法有效实施。此外，还存在着会计人员素质良莠不齐，内部控制体系不够健全，事前控制乏力等问题。

（三）监督不到位。虽然早在几年前，就有内部审计的相关规定出台，但是现在的医院依旧是缺少内部监督的。首先很少有医院有单独的内部审计部门，有些医院把内部审计作为财务部门的一部分，有些医院内部审计由少数几个其他职位的员工兼职做这方面的内容，有些医院虽然设置了相关部门，但是很难保证审计人员实施工作的权威性和独立性。其次，内部审计的相关强制性法律法规较少，审计制度存在缺陷，缺乏专业的审计人员等原因也使得医院的内部监督潜藏着极大的问题。

三、优化和加强医院内部控制的措施

（一）抓住医院内部控制的难点。医院作为事业单位，经济活动必须执行内部控制的各项规定。就目前大多数医院来说，领导层不重视内部控制的建设，内部控制工作基础薄弱，即使有一套内部控制制度，也因缺乏执行力度形同虚设，导致其无法发挥自身的管理控制作用。就具体的实际情况而言，医院的基础设施建设、医疗设备和药品材料的采购及其在临床的合理使用等都属于医院内部控制的难点，预算执行不严格、资产配置不合理、采购程序不规范等，也是内部控制必须着力解决的问题。建立健全一套科学合理的内部控制体系直接关系到医院的持续健康发展，必须要给予高度重视。

（二）内部控制要覆盖医院的各个组织部门和人员结构。对于医院的各个组织部门和人员结构来说，任何部门和人员都属于内部控制的工作范畴，对他们都具有约束力，任何人都不存在特权现象。医院内部控制要覆盖医院的全部经营服务活动和管理活动医院的经营服务活动和管理活动比较多，例如医技、医疗、护理方面业务以及其他特殊业务等，而这些都要受控于内部控制管理。医院应当按照不相容岗位相互分离的控制要求，合理设置岗位，并建立关键岗位责任制，避免一人担当多职、一人说了算的现象发生。对于医院内部关键的岗位和环节，设置不同的部门来担任，明确划分职责权限和审批权限，建立重大事项集体决策和会签制度，进而实现医院内部控制相互牵制、相互制约的目标，确保经济活动决策、运行和监督的有效分离。

（三）建立健全预算编制、审批、执行、决策与评价的预算内部管理制度。在预算编制过程中，财会部门要与其他职能部门和业务部门充分沟通，完善编制方法，细化预算编制，重大事项可以采取立项评审方式，避免预算项目不细、预算执行不严、决算和预算脱节等情况发生。建立预算执行分析机制，强化决算分析结果运用，并定期通报各部门预算执行情况。开展支出绩效评价考核，控制成本费用支出，降低医院运行成本。

（四）加强监督与评价。医院可以做好以下两个方面以便于进行监督控根据新规范第十二条：单位内部控制的控制方法，单位首先需要把一些不相容职务的负责人员进行分离，比如业务授权人和业务经办人，业务经办人和会计人员，会计人员和监督检查者等，医院应先确定不相容职务都有哪些，明确各岗位职责权限，再去进行人岗的匹配，实行岗位的轮换等，不相容职务的分离有利于相互制约和相互监督，以减少不良行为的发生。其次，在会计核算方面，应严格遵循《医院会计制度》和《会计法》的规定，会计核算在及时的同时还要求证件凭证内容的齐全，账本的记录符合要求对有关部门数据进行每日的核对等此外授权审批的控制应严格按照一般授权和特殊授权的规定，规范审批程序，对重大事项决策应采用集体决策制度等，做好这些方面控制都是对医院内部控制的加强和完善。

（五）实施全面的风险控制。风险控制即风险管理，其目的是发现风险，预测风险，控制风险，使风险带来的损失降到最小。遵循成本效益原则，利用各种风险分析技术，识别和预测可能发生的风险，并对这些风险根据其可能性大小，影响的大小以及出现的方式等方面进行分类排序，以确定需要重点关注的风险点，然后采取相应的风险应对政策来降低、化解甚至回避这些风险。风险控制不应该只是由管理层的人员来进行经验上的评估，应该建立专业的风险管理团队，由单位领导担任团认领导，设立单独的风险管理部门，培养相关人才，由团队对事前，事中和事后的风险进行关注和采取行动，比如在业务层面的风险评估从预算是否合理，合同是否进行了有效监管，资产是否进行定期清查等方面进行评估。最后由监督部门对独立的风险管理小组的职能进行监督。

参考文献：

[1]曹定超.对完善医院内部控制制度的探讨[J].管理纵横，2012（34）

[2]陈国平.浅谈完善医院内部控制制度的措施[J].北方经济，2012（9）