企业货币资金内部控制研究

●江苏恒瑞医药股份有限公司 孙杰平

2006年我国颁布了《企业内部控制基本规范》，2010年又颁布了《企业内部控制配套指引》，这标志着我国内部控制规范体系已经基本建成。《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》就对货币资金内部控制进行了相关规范指引。为企业资金的正常组织、风险防范、资金效益的提高提供了指引。该指引不仅仅是货币资金，对整个资金的运行都做出了规范，如筹资、投资、分配等。比起2001年财政部颁布的《内部会计控制规范——货币资金》，有较大的变化和完善。本文在探讨现代经济环境下货币资金内部控制的内容、目标等相关概念的基础上，分析了我国企业货币资金内部控制所存在的问题，并结合笔者的实践工作经验，提出了相关建议。

一、货币资金内部控制的相关概念分析

企业内部控制主要是指这样的一整套自我约束、规划、调整、监督和评价的方法与措施：全体成员共同制定和遵守；包括五个要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。货币资金内部控制就是这样的一套方法和措施：评估货币资金内部控制的风险、提高货币资金的运行效率、防止货币资金的重大错误或者舞弊、犯罪等。

（一）货币资金内部控制的要素分析。货币资金内部控制环境包括管理者决策、内部审计、员工的职业道德和业务素质。管理者决策是指管理者的决策水平、管理方式、知识水平等；内部审计是指企业自我评价货币资金的一种活动，及时发现货币资金内部控制的薄弱环节和漏洞以及员工出现疏忽遗漏的风险等。控制活动主要包括资金营运活动的业务流程，例如收付、授权审批等。货币资金信息与沟通，是指企业货币资金的信息及时反馈到各个部门，尤其是财务部门和销售部门，以便于及时作出有关的决策。风险评估就是识别货币资金的控制风险，例如监守自盗的风险、没有及时入账的风险等。监控，其实指的是企业货币资金的内部审计，即及时发现货币资金内部控制存在的漏洞。

（二）货币资金内部控制的目标。笔者认为，货币资金内部控制的目标就是要保证货币资金信息的及时、准确，以便于保障其他业务循环的正常进行。具体来说，应该包括以下目标：一是确保货币资金的安全性，包括现金和银行存款，为达到这一目标，要做到账实盘点、岗位分离、库存现金限额控制等；二是货币资金的效益性，就是提高筹资、融资、投资的效益，制定一系列的货币资金管理计划，例如加速收款、缩短周期、尽量使用现金浮游量，节约贷款成本等；三是货币资金的合法性，严格审批和授权，减少货币资金非法挪动的行为，采用复合机长等；四是货币资金的完整性，就是要确保货币资金的收支、结算、入账等符合国家的相关政策，及时、准确、完整地入账，做到账实相符，严厉禁止“小金库”的设立等。

（三）货币资金内部控制的要求。一个良好的货币资金内部控制应该达到这样一种状态：一是货币资金收支和记账岗位分离；二是货币资金收入、支出等记载要有合理和合法的原始依据；三是货币资金的收支等要及时、准确入账；四是现金不能坐支，当日现金当日送存银行；五是现金盘点制度要严格执行，银行存款余额调节表必须编制；六是货币资金的内部审计措施要到位。

二、企业货币资金内部控制存在的问题

货币资金有自身的独特特点。货币资金中现金的循环与其他业务循环有诸多联系，出现错误的机会很多。现金的借方余额不大，但是对相对应的贷方科目余额的影响却不容小觑，另外对于盗窃者来说，现金的诱惑也是很大的。我国企业货币资金内部控制在这几年得到了极大的改善，但是还是存在一定的问题。

（一）内部控制体系构建上还存在一定的问题，制度上不健全。很多企业就算是重视内部控制的建设和构建，也是按照准则将重点瞄准了固定业务部分上，对于货币资金的内部控制往往是形式上的粗线条，没有健全货币资金内部控制的各个方面。对货币资金内部控制的规范操作性不强、规范笼统，执行就大打折扣了。

（二）职务分工不明确，存在不相容岗位没有分离的现象。企业的职位设置上，应该明确相应岗位各自的职责，权责匹配，不相容岗位要分离。但是实际上，却没有完全落实。有的企业财务负责人对凭证、印章都是亲自保管，存在很大的资金舞弊或者挪用贪污的隐患，有的企业会计人员和出纳没有严格分开，有的甚至是同一人，有的企业出纳作为和货币资金接触最多的人员，没有严格实行轮岗，这些都是职责分工混乱的表现，很大程度上影响了货币资金内部控制制度的建立与完善。

（三）授权、审批混乱，没有相应的制约措施。内部控制中的授权审批是重要的控制措施，只有进行相应的审批后才能进入下一步相关的程序和环节。现在我国企业存在这样的现象，号称“一支笔”审批，即只需要进行一步审批、一人审批。这种审批制度存在的安全隐患显而易见。例如内部控制中的制约无法体现，一旦审批发生问题，例如审批失误或者错误、舞弊等，下面的环节却没有相应的制约，整个环节就有可能崩溃。

（四）控制活动存在很大的漏洞。在实际的操作中，货币资金内部控制的诸多措施都没有得到实现，存在很多的控制空白点。例如，有的企业存在现金坐支的现象，现金库存限额设置超标，这给现金挪用贪污提供了隐患。有的企业没有严格执行账实盘点制度，没有定期核对账账是否相符、账实是否相符等。有的企业银行存款的提取等问题较大，例如企业在领用资金上缺乏审批，出现了会计人员和销售人员等联手骗取企业存款的现象，没有严格实行银行存款余额调节表的编制制度，对不符项目也不进行审查和追查等。这些都是货币资金内部控制的缺陷所在。

事实上，这些都和企业货币资金内部控制环境薄弱和运行失效有关。有的企业管理人员根本不注意货币资金内部控制的建设，无法为货币资金内部控制措施的实施提供良好的控制环境，极大地影响了货币资金内部控制效果以及内部控制活动的运行。

三、完善我国企业货币资金内部控制的几点建议

货币资金作为企业最为特殊的流动资产，流动性最大，收付活动较为频繁、收付金额较大，业务往来频繁，和其他任何一项资产、工作等都紧密相关，货币资金内部控制环节也和其他控制环节紧密相关，货币资金内部控制是企业内部控制体系的重要组成部分，必须得到高度的重视，以防止企业现金或者银行存款的舞弊行为，确保货币资金的安全性、完整性、合法性等。笔者认为，可以以内部控制的各个要素入手，从以下方面加强企业的货币资金内部控制。

（一）提高管理决策水平，提高员工职业道德和业务能力，为货币资金的内部控制营造良好的控制环境。在实践中，要加强企业货币资金内部控制的效果和水平，就必须先从内部控制环境着手，营造良好的控制环境和氛围。笔者认为，首先要从制度上来保障，对内部控制规范以及其指引加以完善，提高货币资金内部控制在指引中的地位，健全内部控制规范指引中关于货币资金的内容，提高资金活动内部控制指引的可操作性和科学性。其次，要提高管理层的决策水平，提高对货币资金内部控制体系构建和执行的重要性认识，提高货币资金风险管理意识，将货币资金的风险管理贯彻到各个级别的管理者中，逐步承诺和落实。再次是提高员工的职业道德素养和业务能力，让员工能够积极落实和贯彻货币资金内部控制，特别是控制关键点的员工，一定要有较高的职业素养，意识到货币资金安全、完整的重要意义，切忌监守自盗。最后，要加强货币资金的内部审计，定期进行审计，专项进行审计，及时发现货币资金内部控制的薄弱环节或者漏洞，及时进行反馈和处理。

（二）严格执行控制活动，确保分级审批、岗位分离。控制活动所对应的是控制内容，要健全企业的货币资金内部控制体系，就必须严格执行各项控制活动，细分各项活动。例如账实盘点、账账核对、余额调节表等各项内容。笔者认为，关键是做到分级审批、制约审批活动和严格执行不相容岗位互相分离。在审批权限、人员、操作流程以及责任的设置上，要考虑到和企业的实际情况相符，分一般金额审批和重大金额审批，对各个审批环节要有相应的制约措施。会计人员和出纳人员要互相监督，对账，对不相容岗位严格执行分离，出纳实行轮岗制度等。

（三）实行货币资金风险评估，加强货币资金信息沟通。货币资金内部控制也要有风险评估环节，对货币资金业务流动的环节进行评估，评估得出风险较高点，从而设置货币资金内部控制的关键点。任何一个内部控制都离不开信息沟通，这是内部控制运行的基础平台，货币资金也不例外。可以借助整个企业内部控制的信息沟通平台，确保沟通的及时性。只有这样才能减少人为操纵因素，提高货币资金内部控制信息的及时性和准确性，以便于决策所用。

（四）加强货币资金内部控制的监控，确保控制成果。监控是内部控制运行的有力保障，货币资金内部控制也不例外。监控的目的是及时发现内部控制的漏洞，确保有效运行。就货币资金来说，一是要加强日常监督，包括检查、复核、对账等工作，例如对银行票据的监管。二是要加强专项监控，例如预算体系的监控，对关键控制点的不定期监控等。

1.樊珊珊.2013.企业货币资金内部控制存在的问题及对策［J］.会计之友，5（下）。

2.谢小华.2013.中小企业货币资金内部控制存在问题及对策探析［J］.经济研究导刊，23。