浅析施工企业内部控制自我评价

●中铁大桥局集团有限公司 李国华 刘 锴

引言

1987年，加拿大海湾公司首次提出了 “控制自我评价”（CSA,Control Self Accessment）（以下简称 CSA），其通过检查和评价内部控制的效率和效果，从而为为实现企业的目标提供一定程序的合理保证。近年来，内部控制自我评价也逐步引入我国。2008年5月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在中国境内的上市公司范围内施行，并且积极鼓励非上市的大中型企业执行。目前，中国中铁、中国铁建、中国建筑、中冶、中交等几家国内主要施工承包商均已实现了股票上市，根据要求必须定期披露内部控制自我评价报告。同时，内部控制自我评价作为企业内部一种重要的控制手段，对于完善内部控制，优化管理流程具有积极的作用。因此，做好内部控制自我对于企业尤其是施工企业而言具有积极的现实意义。

一、施工企业内控中存在的问题

由于施工企业生产经营的特点，以及内部控制自我评价这一管理手段实施时间较短，施工企业各级管理层以及内部审计部门对于内部控制自我评价的认识与研究还不够深入，在施工企业内部实践中还面临以下的问题：

（一）内部控制自我评价在企业中的覆盖还不够全面。施工企业生产点多面广，内部控制自我评价工作除了要在公司本部开展以外，更需要在下属子、分公司、项目部中全面推行，尤其是处于施工企业最基层的项目部，其长期以来都是施工企业内部控制中的薄弱环节，其生产经营的结果对于施工企业而言具有重大的影响。但从企业实践看，内部控制自我评价在施工企业本部层面开展较好，但在下级单位中的推行则面临着许多困难，特别是规模较小的分公司以及子公司下属项目部，这些单位往往是内部控制较为薄弱，经营绩效较差的单位，由于该部分单位一直脱离于内部控制自我评价范围之外，也就无法针对这部分单位的内部控制做出客观的评判。

（二）企业职工对于内部控制自我评价开展存在抵触。由于内部控制自我评价报告是伴随着企业财务年报共同披露，而这一期间正是施工企业施工生产的黄金时期，企业各级经营管理工作十分繁重，评价工作与现场生产管理工作存在冲突，尤其是在基层单位人员心中，抵触情绪较大，普遍认为内部控制自我评价工作是一项额外的负担，落实到行动上，往往应付了事，走走过场，造成个别单位的施工现场评价流于形式，评价结果不能真实反映现场内部控制的情况。

（三）内部控制自我评价手段仍然比较单一。受评价人员素质以及评价时间所限，目前施工企业内部控制自我评价手段还比较单一，大多采取访谈或问卷调查的形式，特别是对于基层生产单位，一般采取问卷调查的形式开展，但问卷调查方式存在一定的局限性，其收集到的信息受到外界影响较大，需要评价人员进一步进行核实，导致评价结果无法真实反映被调查对象的实际情况，从而影响整个评价工作结果。

（四）评价对象内部控制建设相对滞后。内部控制自我评价是对组织内部控制健全性、有效性进行自我检查与纠正，而长期以来，施工企业形成了一整套管理制度与规范，但从内部控制体系建设的角度看，仅有制度和规范还远远不够，一些与现代企业管理相关的关键制度仍然还在制定或完善的过程中，由于内部控制体系建设相对滞后，导致部分单位缺乏评价对象或评价的标准，给评价工作造成了较大难度。

二、原因分析

造成上述内部控制自我评价工作的原因很多，既有企业自身经营管理实际情况所限，也有企业职工认识不足、制度执行不到位等因素，总体而言可以分为以下几个方面：

（一）职工认识层面的原因。内部控制自我评价工作开展时间相对较短，相对于施工企业的职工而言还是一项新的工作，企业员工从上到下对其作用、程序、方法还不了解。首先是管理层对内部控制自我评价工作的作用认识不够，仅仅将其作为一项上级布置的工作对待，没有认识到内部控制自我评价对于强化企业内部控制，提高员工参与管理等方面的积极作用，也就无法谈及在其所负责的单位或领域中，积极开展内部控制评价工作；其次是广大的普通员工，对内部控制自我评价还不了解，只是作为按照上级要求每年必做的例行公事，没有将其作为一种普通员工参与企业管理的方式，落实到工作中，往往缺少工作的主动性与积极性，导致自我评价流于形式；三是内部控制评价人员对内部控制自我评价内容、程序、方法掌握不够，导致在实际工作中，面对不同的评价对象，无法选择合适的方法，按照统一的标准，对内部控制的健全性和有效性进行评判，导致评价结果与实际情况存在偏差，影响内部控制自我评价工作成效。

（二）企业管理方面的原因。首先是施工企业原有管理模式造成的制约。长期以来，施工企业大多都是围绕现场施工开展各项经营管理工作，由于施工现场的复杂性，大量管理例外事项未经有效授权与批准就开始组织实施，时间一长，导致企业内部控制在基层生产单位失效，形成“有令不行，令行不止”的局面，上级的工作要求在基层单位难以贯彻执行，具体到内部控制自我评价工作，管理较好的单位，都能按照公司内部控制自我评价实施方案的要求开展工作，但仍有一部分单位以各种理由推脱，拒绝在本单位开展内部控制评价工作，影响了内部控制自我评价工作覆盖面。

其次，内部控制自我评价也是一项内部控制措施，也需要制定相应的制度加以保证，目前，施工企业对于如何组织，评价内容、程序和方法、评价依据和标准等影响内部控制自我评价工作开展的主要方面，特别是对于内部控制自我评价工作缺少相应的奖惩机制方面的制度建设还相对滞后。此外，在评价开展过程中，评价工作还主要是依靠工作人员的经验，对于企业经营管理流程中的重点、难点进行有针对性的评判，虽然在一定程度上提高了评价工作的效率，但受人员素质的影响，很难在评价依据、程序和方法上做到统一与科学，进而影响了评价工作的科学性，对内部控制自我评价工作开展造成了影响。

（三）施工企业行业特性方面的原因。施工企业与制造业、商业企业在生产经营方式上存在着较大的差别，其施工生产点多、面广、施工组织关系复杂，企业内部控制环境复杂，在这样的经营管理模式中有效开展内部控制自我评价工作，本身就面临着许多困难。而内部控制自我评价本身也是一种管理手段，在实施过程中，企业的管理者首先需要考虑的是管理手段的成本与效益。在目前阶段，如果按照国际通行的内部控制自我评价工作程序和方法开展内部控制自我评价工作，无论是从工作时间、投入资源都将十分巨大，在目前阶段，大部分施工企业都很难做到。

三、改进的对策建议

针对施工企业内部控制自我评价工作存在的问题以及成因，笔者认为可以从以下几个方面加以改进。

（一）加强宣传培训，提高企业员工对内部控制自我评价的认识。由于内部控制自我评价工作在施工企业中开展时间较短，从董事会、监事会、经理层到基层的广大员工对于内部控制自我评价工作及其重要性的认识还停留于表面，评价工作开展还主要是从满足上级主管单位和外部监管的要求。因此，要做好内部控制评价工作，首选要提高企业员工对内部控制自我评估工作的认识，除了评估之前例行的评价人员培训外，更要将企业主要管理人员和普通员工，纳入内部控制自我评价宣传和培训范围，使其了解内部控制自我评价工作内容、程序、方法等，并在工作中认真对待，这样才能保证内部控制自我评价在企业的各个层面都能得到有效的实施。其次，要加强对内部控制自我评价人员的培养和选拔，施工企业内部控制自我评价工作涉及到企业经营管理的方方面面，对内部控制自我评价人员的素质也有很高的要求，需要评价人员对公司经营管理流程有着全面的了解与认识，因此，除了在日常工作加强对全体员工的宣传教育外，同样也应加强对内部控制自我评价工作人员选拔与培训，一方面提高评估人员专业能力，同时也可以通过评估人员带动其所在单位或部门的学习，推动企业内部控制自我评价工作基础的整体提升。

（二）加强制度建设，保证内部控制自我评价的有序开展。

内部控制自我评估是一项内部管理的手段，既需要人员认识上的提升，也需要制度方面的保障，企业应当结合评价工作需要，制定企业内部控制评价工作制度，针对内部控制自我评价过程中暴露的问题，明确评价职责分工、评价范围、内容、程序、方法以及奖惩措施，通过制度来进一步规范内部控制自我评价工作，提高内部控制自我评价工作的强制性与规范性。

（三）加强组织领导，全面推进内部控制自我评价实施。首先内部控制自我评价工作要得到领导重视与支持，评价工作小组组长应当由企业主要领导担任，且不能仅仅是挂个头衔，而要真正参与其中，定期参加内部控制自我评价工作小组会议，了解评估工作开展情况，帮助解决评价工作中遇到的困难与问题。同时，内部控制自我评价小组组长既是企业的领导，同时也是管理方面的专家，组长可以充分利用这一有利条件，通过引导会议的方式，提取职工对于加强管理的意见和建议，用实际行动表示出内部控制自我评价的支持。其次，有必要在企业中设立一个相对较为固定的机构，负责内部控制自我评价工作，这个机构可以设在内部审计机构或其他综合管理机构下，配备一定数量的专业人员，在评估实施工程中，作为内部评估的主要力量，全程参与内部控制自我评价工作，引导内部控制自我评价工作按照既定的目标开展。在评估结束后，该机构可以根据评价结果，定期组织开展跟踪检查，及时掌握内部控制缺陷整改情况，并将有关整改结果及时向董事会及相关管理部门反映，提高内部控制自我评价成果的利用与转化。

（四）结合管理现状，灵活运用多种内部控制自我评价手段。内部控制自我评价作为一种管理手段，在强调评价活动规范性的同时，也应当结合企业内部控制水平，采取灵活的手段，运用多种评估方法，来实现评价工作目标。在目前阶段，对施工现场层面的内部控制自我评价工作，可以选取一部分项目进行试点，通过引导会议、管理结果分析等形式开展项目的内部控制自我评估工作，并与其他项目问卷调查结果进行对比分析，查找项目管理中普遍存在的薄弱环节，研究解决措施，并从中总结项目开展内部控制自我评价工作经验，为进一步改进施工现场层面内部控制自我评价工作打下实践的基础。

（五）突出评价重点，提高内部控制自我评价工作成效。施工企业生产经营业务数量多，管理组织复杂，开展内部控制自我评价除了应注重覆盖范围外，更应当强调评价效率。因此在评价过程中，应当突出评价重点，首先在年度评价工作实施方案设计时就应当明确评估重点，将企业在日常经营管理难点、企业中长期存在一直得不到解决的问题以及领导重视、职工关心的热点问题作为评估关注的重点，在评估实施过程中，评估人员应当对这些问题保持持续的关注，通过对相关业务流程的审查，分析控制薄弱环节，在相关职能部门的配合下，提出解决和改进措施，避免评估工作眉毛胡子一把抓，将评估工作与企业管理真正结合起来，通过内部控制自我评估促进企业管理，增加经营绩效，用扎实的工作和富有成效的评估效果进一步推进管理层对评估工作的认可与支持。

（六）强化成果利用，推动企业内部控制体系建设。一是要进一步加强董事会在内部控制自我评价工作中的作用，董事会除了审议批准内部控制自我评价报告外，还应将内部控制自我评价结果的跟踪检查作为董事会工作的重要内容，组织安排企业内部监督管理机构，对照评估结果，逐条逐项检查，对于整改落实不彻底、不积极的单位和人员，应当要求经理层通过一定的行政手段加以干预，推动评估成果在企业中的利用。二是要不断提高评价工作科学性，通过科学的手段和细致的工作，正确识别企业经营管理中存在的风险与不足，并在相关部门和人员的支持与配合下，综合考虑企业经营管理实际情况，并提出切实可行的整改意见和建议，确保意见和建议能够得到执行者的理解与认可，为落实整改工作奠定良好的基础。

1.曹伟、桂友泉.2002.内部审计与内部控制.审计研究,1。

2.范经华.2009.施工企业内部审计实务.时代经济出版社。