浅谈营改增对烟草工业企业会计核算的影响

●安徽中烟工业有限责任公司 王 健

一、“营改增”概述

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，要求自2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改征增值税的改革大幕。2013年5月，财政部、国家税务总局联合下发财税[2013]37号文，要求从自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

“营改增”，是将以往缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，只对产品或服务的增值部分进行纳税，合并重复纳税环节。而1994年税制改革时，增值税和营业税这两个流转税是分立并行，规定第二产业大部分缴纳增值税，而第三产业大部分缴纳营业税，这种安排适应当时的经济环境，也为国民经济和企业的发展起到了相应的作用，但是随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，其本身的不合理性逐渐显出，在一定程度上也阻碍了经济的发展。

“营改增”是税制改革的结果，也是经济发展的需要，更是时代发展的必然：首先，有利于完善税制，消除重复纳税，如制造业企业、货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项；其次，有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力，如服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项；最后，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合，过去对大部分第三产业不能抵扣相关进项，某种程度上阻碍了第三产业的投资，影响第三产业的发展，而大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进社会经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

二、“营改增”对烟草工业企业的影响

烟草工业企业作为国民工业体系的重要组成部分，一直对国家税收政策极为敏感，自国家颁布“营改增”政策以来，对烟草工业企业产生了较大影响，主要表现在以下三个方面：

（一）营改增对烟草工业企业物流成本的影响。烟草工业企业的发展严重依赖交通物流领域，物流成本直接影响企业利润，当初实行营改增的目标之一就是有效减轻企业物流流域的相关成本，推动我国物流运输更好更快的发展。从试点过程中发现，烟草工业企业营改增以来，交通物流领域承担的成本费用反倒增加了。据中国物流与采购联合会2011年3月对65家大型物流企业的调查表明，2008—2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%。但在实行增值税后，实际税赋发生较大的增加，即使在货物运输企业发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%。

由于可见，实施“营改增”以来，我国交通物流企业的实际税负压力加大；而作为烟草工业企业来讲，在生产经营过程，与交通物流企业合作无法避免，交通物流企业成本增加，烟草工业企业物流成本随之水涨船高。

（二）营改增对烟草工业企业税负的影响。“营改增”后，烟草工业企业接受交通运输业和部分现代服务业服务，可以开具增值税专用发票，相关进项税额可以抵扣；与此同时，烟草工业企业营业税涉税业务大多是传统服务业，仍属营业税涉税事项，不能开具增值税票，增值税销项税额变化。烟草工业企业在销售同比变动不大的情况下，随着进项税额的增加，增值税应交税金下降，而营业税变化不大，此消彼长，导致烟草工业企业税负下降。

（三）营改增对烟草工业企业财务管理的影响。首先，企业招投标过程中需明确关于价格部分内容，比价比的是不含增值税的税前价格，而不是业务单位的总额报价，因为不同的单位可能因为增值税税率差异报价不同，对于未明确增值税的报价应视为不能开具增值税专用发票进行处理。其次，合同签订过程中需注明发票类型，一般来说合同条款会提到提供正规发票、增值税普通发票都是合法合规的，但对于企业来说，如果合同总价不变，取得税率越高的增值税专用发票就可以抵扣更多的增值税款，事先明确发票类型、税率，可以未雨绸缪，减少不必要的合同纠纷。

三、烟草工业企业的应对措施

（一）加强发票审核，确保合规发票。“营改增”后，发票管理工作显得更加重要，交通运输业和部分现代服务业原先一直使用地税局监制的发票，而营改增后使用的是国税局监制的增值税发票。与此同时，如果烟草工业企业要减少成本费用，必须尽可能取得增值税专用发票抵扣进项税额，一定要加大宣传力度，统一员工思想，开展业务培训，重点加强发票审核环节，明确营改增试点范围内的业务（即交通运输业和部分现代服务业）提供增值税专用发票，对于属于营改增范畴内的业务，要求相关业务单位提供增值税专用发票，对于不能直接开具增值税专用发票的业务单位，要求按照国家法律法规要求到税务机关代开增值税专用发票。

（二）加强会计核算，确保涉税业务及时准确。“营改增”后，烟草工业企业涉税业务取得的增值税专用发票，进项税款可以抵扣，会计核算过程中，要进一步完善增值税涉税会计凭证，准确记录涉税业务，正确生成增值税明细账。在日常销售环节，按照增值税专用发票计算增值税销售税额；在视同销售环节，按照税务机关核定的计税价格核算增值税销项税额；在增值税进项税额抵扣环节，可以按税率设置末级会计核算科目，例如在“应交税费—应交增值税—进项税额—税票进项税”科目下设 “应交税费—应交增值税—进项税额—税票进项税—17%税票进项税额”、“应交税费—应交增值税—进项税额—税票进项税—13%税票进项税额”、“应交税费—应交增值税—进项税额—税票进项税—11%税票进项税额”、“应交税费—应交增值税—进项税额—税票进项税—6%税票进项税额”等等，以便核算不同税率抵扣的增值税进项税额。“营改增”后相关业务，如设备租赁业务等需缴纳增值税业务，必须严格按照税务机关要求开具增值税专用发票，加强与税务机关交流，了解最新涉税政策，完善企业涉税业务核算。

四、结束语

综上所述，“营改增”对企业经营和会计核算的各个方面都将产生重大影响，随着“营改增”范围的不断扩大，烟草工业企业要积极应对，尽快适应“营改增”政策法规，完善会计核算制度，加强税务机关沟通，了解政策变化方向，根据“营改增”对企业影响适时调整并完善相关经营策略，采用切实可行的税务筹划手段，加强发票管理，加大业务培训力度，提高财会人员综合素质，完善企业税收风险防控体系。

1.孟斯硕.2012.物采联合会称营改增致部分物流企业税负大增［J/OL］.人民网财经报道栏，3。

2.黄树红.2013.“营改增”对会计核算带来的影响［J］.现代营销，3。