浅谈基层医疗单位内部会计控制存在的问题及对策

魏霞

【摘 要】基层医疗单位制定内部会计控制制度的目的，在于保证其经济活动的正常进行，保护单位资产的安全，完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核单位各项方针，政策的贯彻执行程度，评价单位的经济效益，提高单位经营管理水平。随着药品零差价的实施以及绩效工资考核的推行，加强内部会计控制显得尤为重要。

【关健词】内部会计控制；问题；对策

文章编号：ISSN1006—656X（2014）09-0032-01

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。

基层医疗单位应当根据国家有关法律法规，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。但是目前大多数基层医疗卫生机构还是没有建立一套完整有效的内部会计控制系统，随着药品零差价的实施以及绩效工资考核的推行，更有必要健全基层医疗卫生机构内部会计控制制度。

一、建立内部会计控制的必要性

（一）是提高会计信息质量的需要

会计应当如实反应单位的财务状况、经营成果，以满足各方面对财务信息的需要，有助于管理者作出正确的经营决策。只有建立完善的内部会计控制制度，才能提高会计信息的质量，保证提供信息的真实、完整，维护我国市场经济秩序。

（二）是保证单位资产安全的需要

只有建立完善的内部会计控制制度，才能堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

（三）是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度贯彻执行的需要

虽然国家出台了很多法律法规，但在实际执行过程中并未严格按照各项规定执行，破坏了国家法律法规的严肃性和权威性，为了确保各项政策法规的财贯彻执行，保证经济活动的合理合法，就必须建立内部会计控制制度。

二、基层医疗单位内部会计控制中存在问题

（一）领导重视度不够

基层医疗单位大多领导都是临床业务人员出生，有的领导抽象的认为加强单位资产管理及成本核算就是内部控制，简单的认为会计的职能就是核算职能，形成领导重抓业务管理，轻会计控制的现状。甚至有些领导认为会计控制就是一堆堆手册、文件和制度，处理事情过程中以强调灵活性为由不按规定程序办理，从而使会计控制失去了刚性和严肃性。由于忽视会计工作在单位管理中的核心地位，会计职能受到严重歪曲，不赋予会计相应的职权，会计的法定地位难以确认，也导致了财会人员对单位内部会计制度的漠视，有意无意地弱化了单位内部会计控制。

（二）会计人员综合能力有待提高

加强内部会计控制，要求会计人员具有良好的职业操守和专业胜任能力，但是由于会计人员，特别是基层医疗单位的会计人员知识结构层次低等原因，普遍存在道德水准不高、专业知识水平差、业务视野狭隘、组织能力差等弱点，会计工作过程中过于听从领导的安排，从而影响了对外披露信息的准确及完整性。

（三）机构设置及人员工作的独立性不够

会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。由于基层医疗单位的工作特性，特别是成立会计核算中心以后，单位只保留一名报帐会计，职能分工不明，会计人员身兼多职，从一定程序上分散了会计人员的工作精力。而且会计人员的流动性强，考核机制不到位，从而削减了他们的工作责任心，工作上领导上怎么说怎么办，造成对外信息的不对称。

（四）内部会计控制的监督机制不到位

内部会计控制制度的实施，需要在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证会计控制的有效性。现实中许多单位虽有各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，導致内控制度形同虚设；有的单位侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后；还有的企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。

三、基层医疗单位内部会计控制问题的对策

（一）提高管理层对内部会计控制的重要性认识

主管部门要加强领导人员培训，使单位负责人能正确认识到建立内部会计控制制度是《会计法》的要求，它对保护单位资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法规的贯彻执行有着非常重要的意义。单位负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。

（二）加强培训，提高会计人员的整体素质

强化会计人员的法制观念，把职业道德教育作为一项长期的工作，并且有计划、有组织的进行。主管部门还应对财务人员采取分层次、分期、分批的进行短期业务培训，加强对财经法律、法规和制度的学习。

（三）健全内部会计控制制度体系。

单位应依据财政部《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本单位特点的内部控制制度，以达到会计控制的目的。

（四）明确控制目标并加强评价与分析

内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易及时发现和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。

总之，内部会计控制贯穿于基层医疗单位经营管理的全方面，在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节发挥着重要的作用。只有做好这项工作，才能更好的实现单位的社会效益与经济效益，在为社会提供优良的医疗服务的同时，提高单位自身的市场竞争力，为其健康发展提供有力的保证。

参考文献：

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[3]马绍敏.完善医院内控制度加强医院经营管理[J].中国医院管理，2007，（4）