《小企业会计准则》与《企业会计准则》固定资产差异分析

杨春 温洪伟

【摘 要】为了适应小企业的发展状况，财政部制定了《小企业会计准则》， 自2013年1月1日起，在我国开始正式实施。本文从固定资产方面对两个准则会计处理的差异进行研究。

【关键词】小企业会计准则；企业会计准则；固定资产

固定资产是小企业赖以生存与发展的重要物质基础，其结构、经营状况、管理水平等都直接关系到小企业的运营与发展。如果一个企业连最基本的固定资产都没有，那是很难发展下去的。企业越大，可能拥有的固定资产就越多。然而小企业虽然小，但是它也会有固定资产。在这里，我们结合案例，就新旧规定下非流动核算的差异进行探讨，从而了解新准则的完善之处。

一、固定资产概念的比较

《小企业会计准则》规定，固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产，小企业的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

《小企业会计准则》规定，固定资产不再满足单位价值较高的标准，也就是说，固定资产不一定要是单位价值较高的。而原《企业会计准则》规定，固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年的单位价值较高的资产。这对于规模较小、技术水平相当低下、 设备相对不齐全的小企业来说无疑有重大的好处，因为小企业的经济力量不够雄厚，购买的固定资产的价值相对来说也没有大、中企业的那么高，而现在有了这项规定，那么小企业购进的那些价值相对低的设备也可以算是固定资产，可以进行固定资产折旧，这样就意味着小企业可以收回对固定资产的投资。

二、固定资产折旧方法的比较

新准则规定，年限平均法，也就是直线法应当作为小企业在对固定资产进行折旧时首要选择的方法。但是在这个经济、科技迅猛发展的时代，除了自然损耗之外，由于经济发展和技术进步等原因，需要加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法，小企业应当结合固定资产的性质和实际使用情况，并考虑税法的相关规定，准确确定它的使用寿命和预计净残值。

新准则强调采用年限平均法计提折旧，而《企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产本身所含有的经济利益预期实现方式选择折旧方法，其中通常可用的折旧方法主要有年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。值得注意的是，当你购进固定资产之后，确定使用哪一种方法进行折旧时，就不可以再随意变更。如果确实有需要变更的，要根据小企业的实际情况，将变更的内容及原因在变更当期会计报表附注中说明。

三、固定资产后续支出会计处理方法的比较

《小企业会计准则》规定，固定资产在使用过程中发生的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益，固定资产的更新改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

在新准则下，我们着重看固定资产的后续支出是否可以资本化，看其是否属于改建支出。而旧准则规定，后续支出与固定资产相关的，如果使可能流入企业的经济利益超过了原本估计的，如固定资产的寿命延长了、产品的质量提高了、或使产品的成本降低了等，应将这些支出计入固定资产价值，固定资产后续支出可以资本化的，在后续支出发生时，借“在建工程”等科目，贷“银行存款”等科目。根据上述原则不能计入价值的部分，应在发生时确认为当期费用。

四、固定资产盘盈盘亏处理的比较

小企业会计准则中没有设置”待处理财产损溢”科目，规定小企业在财产清查中发生的资产的盘盈或盘亏时直接进行处理.小企业会计准则同时规定盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价格扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，作为固定资产成本入账.

例.甲小企业在盘点固定资产时，盘盈设备一台，评估价格为100000元，七成新.

按照小企业会计准则的规定，做如下会计处理：

借：固定资产 100 000

贷：累计折旧 30 000

营业外收入 70 000

按照企业会计准则的规定，做如下会计处理：

借：固定资产 100 000

贷：累计折旧 30 000

以前年度损益调整 70 000

五、结语

与企业会计准则相比，小企业会计准则对固定资产的核算做出了许多改进，在会计计量方面，采用历史成本原则，不用考虑资产减值等其他因素，这就更方便了小企业财务人员进行会计核算，使得小企业更容易建立完善的财务管理系统。在财务报告方面，可以不提供所有者权益变动表，这样不仅简化了账务处理，同时也减轻了会计人员的工作量。使得工作不再那么繁琐，更加趋向的是简单化和高效率化，争取在较短的时间内准确完成较多的账务处理，也保证了会计核算的质量。

《小企业会计准则》结合小企业自身的特性，在会计核算方法的使用上借鉴了旧的会计准则，尤其是在税法的计量准则上，采用了和税法更相一致的准则。在新准则下进行会计处理，对于那些非经常性发生的，或者基本不会发生的账务，可以参照旧会计准则的规定执行，这是对旧会计准则的延续与衔接。

总而言之，《小企业会计准则》就是在《企业会计准则》的基础上对其规范进行改善，从而使得新准则更有利于小企业的生存与发展，这也是《企业会计准则》进一步发展与深化的体现，对于小企业的长期发展更有远大的意义。

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