新制度下事业单位结转和结余会计核算实例分析

侯红英

（武汉船舶职业技术学院，湖北武汉 430050）

1 事业单位结转和结余的内容

事业单位结转和结余是指事业单位一定期间收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已经执行但未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原来的用途继续使用的资金；结余资金是指当年预算工作目标已经完成，或因故终止，当年剩余的资金。

根据资金的来源，结转和结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余。财政补助结转是事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转由人员支出结转和公用支出结转两部分构成，原则上结转下年度继续用于人员支出和公用支出，但在人员支出和公用支出之间不得挪用，不得用于提高人员开支标准。项目支出结转具体包括：①项目当年已经执行但尚未完成而形成的结转资金；②项目因故当年未执行，需要推迟到下年执行形成的结转资金；③项目需要跨年度执行，但项目支出预算已一次性安排形成的结转资金。项目支出结转资金结转下年度按原用途继续使用；财政补助结余是事业单位已经完成项目的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额，具体包括：①项目完成形成的结余资金；②由于受政策变化、计划调整等因素影响，项目中止、撤销形成的结余资金；③对其一预算年度安排的项目支出连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金。

非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入和各项支出相抵后的余额，包括非财政补助结转和非财政补助结余。非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，按规定结转下年度继续使用；非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与非专项资金支出相抵后余额，可以按照国家有关规定计提职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额，包括事业结余和经营结余。

2 事业单位结转和结余的会计核算

2.1 财政补助结转的账务处理

为了核算事业单位滚存的财政补助结转资金，应设置“财政补助结转”账户。

（1）期末，结转财政补助收入时，借记“财政补助收入—基本支出／项目支出”账户，贷记“财政补助结转—基本支出结转／项目支出结转”账户；结转财政补助支出时，借记“财政补助结转—基本支出结转／项目支出结转”账户，贷记“事业支出—财政补助支出—基本支出／项目支出”账户。

（2）年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入“财政补助结余”，借记“财政补助结转—项目支出结转—××项目”账户，贷记“财政补助结余”账户；或者借记“财政补助结余”账户，贷记“财政补助结转—项目支出结转—××项目”账户。

（3）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度时，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结转”账户，贷记“财政应返还额度”／“零余额账户用款额度”／“银行存款”等账户；取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度时，借记“财政应返还额度”／“零余额账户用款额度”／“银行存款”等账户，贷记“财政补助结转”账户。

2.2 财政补助结余的账务处理

为了核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，应设置“财政补助结余”账户。

（1）年末，事业单位对应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入“财政补助结余”，借记“财政补助结转—项目支出结转—××项目”账户，贷记“财政补助结余”账户；或者借记“财政补助结余”账户，贷记“财政补助结转—项目支出结转—××项目”账户。

（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度时，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结余”账户，贷记“财政应返还额度”／“零余额账户用款额度”／“银行存款”等账户；取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度时，借记“财政应返还额度”／“零余额账户用款额度”／“银行存款”等账户，贷记“财政补助结余”账户。

2.3 非财政补助结转的账务处理

为了核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，应设置“非财政补助结转”账户。

（1）期末，结转非财政补助收入的专项资金收入时，借记“上级补助收入”／“事业收入”／“附属单位上缴收入”／“其他收入”等账户下各专项资金收入明细账户，贷记“非财政补助结转”账户；结转事业支出、其他支出中的非财政专项资金支出时，借记“非财政补助结转”账户，贷记“事业支出—非财政专项资金支出”／“其他支出—非财政专项资金支出”等账户下各专项资金支出明细账户。

（2）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分情况进行处理：①缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转—××项目”账户，贷记“银行存款”账户；②留归本单位使用的，借记“非财政补助结转—××项目”账户，贷记“事业基金”账户。

2.4 事业结余的账务处理

为了核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额，应当设置“事业结余”账户。

（1）期末，结转非财政补助收入的非专项资金收入时，借记“上级补助收入”／“事业收入”／“附属单位上缴收入”／“其他收入”等账户下各非专项资金收入明细账户，贷记“事业结余”账户；结转事业支出、其他支出中的非财政、非专项资金支出以及对附属单位补助支出、上缴上级支出时，借记“事业结余”账户，贷记“事业支出—基本支出／项目支出”／“其他支出”下各非专项资金支出明细账户以及“对附属单位补助支出”／“上缴上级支出”等账户。

（2）年末，完成上述结转后，将本账户的余额结转至“非财政补助结余分配”账户，借记“事业结余”账户，贷记“非财政补助结余分配”账户，或借记“非财政补助结余分配”账户，贷记“事业结余”账户。

2.5 经营结余的账务处理

为了核算事业单位一定期间经营收支相抵后余额弥补了以前年度经营亏损后的余额，应当设置“经营结余”账户。

（1）期末，结转经营收入时，借记“经营收入”账户，贷记“经营结余”账户；结转经营支出时，借记“经营结余”账户，贷记“经营支出”账户。

（2）年末，完成上述结转后，如果本账户为贷方余额，应借记“经营结余”账户，贷记“非财政补助结余分配”账户；如果本账户为借方余额，即是经营亏损，不予结转。

2.6 非财政补助结余分配的账务处理

事业单位的非财政补助结余包括事业结余和经营结余，按照规定要在国家、单位、职工之间进行分配。具体分配项目包括：①按规定交纳所得税；②提取职工福利基金；③转入事业基金。

为了核算事业单位年度非财政补助结余分配的情况及结果，应当设置“非财政补助结余分配”账户。

（1）结转“事业结余”账户的余额时，借记“事业结余”账户，贷记“非财政补助结余分配”账户，或借记“非财政补助结余分配”账户，贷记“事业结余”账户；结转“经营结余”账户的余额时，借记“经营结余”账户，贷记“非财政补助结余分配”账户。

（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税时，借记“非财政补助结余分配”账户，贷记“应缴税费—应缴所得税”账户。

（3）按照有关规定计提职工福利基金的，按照计提的金额，借记“非财政补助结余分配”账户，贷记“专用基金—职工福利基金”账户。

（4）完成上述处理后，将该账户的余额转入事业基金，借记“非财政补助结余分配”账户，贷记“事业基金”账户，或借记“事业基金”账户，贷记“非财政补助结余分配”账户。

3 实例分析

［例1］某事业单位201×年12月有关财政补助收入账户和支出账户本期发生额如下表1 所示。

表1 201×年12月有关财政补助收入账户和支出账户本期发生额单位：元

该事业单位结转财政补助收入和支出时，账务处理如下：

（1）结转收入时：

借：财政补助收入—基本支出800000

财政补助收入—项目支出—甲项目400000

财政补助收入—项目支出—乙项目200000

贷：财政补助结转—基本支出结转800000

财政补助结转—项目支出结转600000

（2）结转支出时：

借：财政补助结转—基本支出结转780000

财政补助结转—项目支出结转570000

贷：事业支出—财政补助支出—基本支出780000

事业支出—财政补助支出—项目支出（甲项目）380000

事业支出—财政补助支出—项目支出（乙项目）190000

（3）结转符合财政补助结余性质的项目余额时：

借：财政补助结转—项目支出结转10000

贷：财政补助结余10000

［例2］某事业单位201×年11月30日“非财政补助结转”账户、“事业结余”账户和“经营结余”账户的余额分别为15000元、30000元和4000元。同年12月非财政补助收支出以外的各项收入和支出账户本期发生额如下表2所示。该事业单位的经营结余按25%的税率缴纳企业所得税，按照20%的比例提取职工福利基金。假设该事业单位非财政补助结转项目年末完成，剩余资金50%已通过银行缴回专项资金拨入单位，50%留归本单位使用。

表2 201×年12月有关非财政补助收支之外的各项收支账户本期发生额单位：元

该事业单位结转各项收入和支出时，账务处理如下：

（1）结转事业类收入中专项资金收入时：

借：上级补助收入120000

贷：非财政补助结转120000

（2）结转事业类收入中非专项资金收入时：

借：上级补助收入80000

事业收入450000

附属单位上缴收入80000

经营收入60000

其他收入15000

贷：事业结余685000

（3）结转事业类支出中非财政专项资金支出时：

借：非财政补助结转100000

贷：事业支出—非财政专项资金支出100000

（4）结转事业类支出中非财政、非专项资金支出时：

借：事业结余682000

贷：事业支出—其他资金支出500000

上缴上级支出30000

对附属单位补助支出50000

经营支出48000

其他支出54000

（5）结转经营类收入时：

借：经营收入60000

贷：经营结余60000

（6）结转经营类支出时：

借：经营结余48000

贷：经营支出48000

（7）结转非财政补助结转时：

非财政补助结转账户年末余额=15000+（120000-100000）=35000（元）

借：非财政补助结转35000

贷：银行存款17500

事业基金17500

（8）结转事业结余和经营结余时：

事业结余账户年末余额=30000+（685000-682000）=33000（元）

经营结余账户年末余额=4000+（60000-48000）=16000（元）

借：事业结余33000

经营结余16000

贷：非财政补助结余分配49000

（9）计提应缴纳的企业所得税时：

企业所得税=16000×25%=4000（元）

借：非财政补助结余分配4000

贷：应缴税费—应缴企业所得税4000

（10）计提职工福利基金时：

职工福利基金计提金额=［33000+（16000-4000）］×20%=4000（元）

借：非财政补助结余分配9000

贷：专用基金—职工福利基金9000

（11）结转“非财政补助结余分配”账户余额时：

借：非财政补助结余分配36000

贷：事业基金36000

4 结 语

从以上的实例分析来看，在新事业单位会计制度下，关于结转和结余的会计核算较之前有较大的变化，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”等科目，有利于根据资金的不同性质来进行会计核算，实施会计监督，可以更加全面地反映我国财政改革和事业单位发展的新要求。

1 财政部.事业单位会计制度［S］.财会〔2012〕22号，2012

2 财政部.事业单位会计准则［S］.财政部令〔2012〕72号，2012

3 财政部.事业单位财务规则［S］.财政部令〔2012〕68号，2012