高校财务内部控制问题研究

（桂林电子科技大学 广西桂林 541004）

近几年，随着我国高校办学规模的扩张，高校财务活动日趋多样化、复杂化，大量的教育经费和银行贷款投入到高校，致使财务管理的内容随之从财务收支为核心转变为以提高资金使用效益为核心，进行合理的财务预测、财务控制、财务决策，实现对资产全过程的核算和监督。因此建立合理高效的财务内部控制，是提高财务信息质量，防止高校财务风险、抑制腐败滋生、实现高校可持续发展的制度保障。

一、高校财务内部控制缺陷

（一）内部控制环境存在缺陷

由于历史原因，我国的高校体制更多延用的是行政体制。大部分高校属于国家投资的公立学校，国家是学校的唯一股东，高校校长、书记等领导人员由上级部门委派。校党委是高校的权力决策机构，高校中层以上管理者相当于企业的管理层。根据现代公司治理理论，现代企业管理形成的是股东会、董事会和监事会“三足鼎立”的高效率的治理机制，而逐渐产业化的高校却不具备这样的治理机制，更多沿用的是政府性质的行政组织结构；高校管理层，长期以来受传统教育管理思想和模式惯性的影响，强调以教学、科研为中心，忽视财务管理在高校建设发展中的作用，缺乏财务内部控制管理理念，对高校内部财务控制制度建设认识不足、重视不够；高校院系财务负责人一般来自肩负繁重教学、科研任务的教学骨干，不具备或很少具备财务管理知识，对财务人员的职业道德、专业知识、待遇、业绩考核等方面没有形成一系列完善的制度。

（二）财务内部控制制度不完善

近年来，高校经济活动范围不断扩大，例如院校合并、新校区建设、重大融投资等新情况给财务内部控制工作带来一定的难度，也逐渐体现出财务内部控制制度方面存在的缺陷。首先，内部控制制度内容不全。有些高校对建设和投资项目的监督、论证和决策等方面并未建立内部控制制度来进行有效的监控，导致对外投资决策发生失误，给高校造成了不必要的损失。其次，内部控制范围不够广泛。有些高校对财政性资金的内部控制较为严格，强调对财政性资金的内部控制，却忽视了对预算外资金的内部控制；有些高校未将二级单位财务纳入内部控制的范围，或控制不严、监督不力，致使出现非法集资、高息揽存、发放贷款等违规资金运作现象。再次，内部控制制度形同虚设。有些高校虽建有内部控制制度,但没有在实践中严格执行。

（三）风险评估系统不健全

随着高校教育改革的逐渐深入，高等教育产业化趋势逐渐显现，高校财务管理模式亟待从核算型转变为管理型。多渠道筹资，多元化投资使高校内部控制风险加大，但是受传统管理模式、管理理念的影响，我国高等学校管理层普遍表现出风险意识淡薄。公办院校属财政拨款的事业单位，除了与财务相关的人员有风险意识外，其大多教职工的风险意识淡薄，内部控制缺乏有效的风险管理与预警机制。主要表现在对于建设项目，往往只考虑自身发展需要，而较少关注项目的资金筹措渠道、融资成本、偿还能力、政策等风险因素；另一方面对建设项目、贷款规模等科学性、合理性、可行性论证不够，盲目追求高标准，忽视了必要的风险识别也未能对风险作深入的分析评估和控制，导致建设规模和贷款额度远远超出了高校的经济承受能力，增加了高校的财务风险。还有部分高校采取了不稳健的融资手段等，却未能建立有效的风险预警机制，防范措施薄弱，应对能力差。

（四）财务内外部监督力度薄弱

监督是贯穿内部控制的重要环节，是对内部控制动态性的表现，适当的监督以及及时的修正才能保证内部控制系统作用的有效发挥。但是我国高校财务内部监督普遍表现出执行、检查流于形式，稽核的范围有限，缺乏完整性和警觉性的特点。现阶段高等院校的内部监督处于一种尴尬的局面，有的学校没有设置专门的内部监督机构，有的内部监督机构设置不合理，内部控制有效性难以保证。有些虽然设置了审计部门，却没有真正地发挥出监督作用，各级财政部门也没有及时对高校财务的内部控制进行监督和检查，导致监控力度欠缺，影响了高校财务内部控制在高校发展中的作用。一些有基建活动的高校对于基本建设经费的没有预算，现在施工企业会计制度核算不规范，会计人员素质很难进行科学客观的核算，施工企业存在大量的会计政策估计和变更，这些都对高校会计人员提出了严峻的挑战。

二、加强高校财务内部控制的对策

（一）建立良好的财务内部控制环境

首先，高校治理结构的创新是改善高校内部控制环境的根本，转型过程中，既要兼顾以党委会、校务会、工会和教职工代表大会为主要架构的传统治理结构，又要正视高校筹资渠道及委托代理关系日趋多元化与复杂化的现实；既不能漠视“建立现代大学制度”的要求，又不能简单套用公司制企业以股东大会、董事会、监事会和经理层为主的治理结构。其次，高校领导层要树立正确的财务内部控制意识，并加强对高校全体教职员工的教育，提高教职员工的财务内部控制意识，充分发挥他们的积极性，引导和激励教职员工正确地、自觉地履行职责，以保证高校财务内部控制工作的顺利进行。再次，积极培养大批既懂会计又懂管理，既懂会计业务操作，又能解决实际问题的高级复合型人才，高校会计人员作为高校内部会计控制系统的重要管理和执行者，应加强学习，努力提高自身的综合素质和技能，以适应不断发展的内部控制环境。

（二）建立健全高校内部控制制度

制度控制的核心是通过制定严格的制度，确立组织及其内部各岗位人员行使其职能的行为规范。有效的制度不仅可以约束被控制者的行为方式,而且可以限制控制者滥用职权。合理制定高校内部控制制度体系，需要把握三个原则：首先，以预防控制为主，事后控制为辅，防止经济活动发生无效或不法行为。预防控制包括组织控制、人事控制、程序控制和会计控制等。其次，注意财务管理内部控制政策和程序的有效传递，一旦发生对高校前途产生很大影响的经济事项，一定要经过正常的程序进行处理，其中要特别注意对物资采购、基建项目招标、对外投资、超预算的控制。再次,注重岗位职责牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确各部门及各岗位应承担的责任范围，并制定追究、查处责任的具体措施。

（三）加强风险控制和风险管理

最近几年，许多学校为了扩大规模多招收学生，从多种渠道筹集资金。适当的负债有利于学校发挥财务杠杆的作用，对学校的资金筹措的发展起到十分重要的作用，但过度举债也为高校带来了不能按时还本付息的财务风险，会把高校拖入偿债难的财务困境。因此高校应该加强风险控制和风险管理，一方面要重视风险的识别。高校的风险有内部风险和外部风险两种。内部风险目前主要有财务收支失衡风险、过度举债风险、投资损失风险等。外部风险主要有国家宏观调控风险、生源变化风险等。作为高校的管理者，既要能识别内部风险，也要能识别外部风险。另一方面，加强风险的分析与评估。建立包含财务人员在内的风险分析与评估组织，对高校的经济活动实施风险评估制度，并对评估实施监督检查。特别是对于年度预算、重大融资、重大投资等决策，对各种风险进行理性的分析和科学的论证，加强对风险进行分析与评估。

（四）强化高校内外审计监督力度

首先，高校应设立内部审计机构，配备既懂管理，又熟悉业务的高素质人员。高校内部审计机构的监督要从两个方面进行：一是财务内部控制是否严密有效，能否防止、发现和更正出现差错和舞弊行为；二是财务内部控制措施是否一贯有效实施，包括对执行收支业务的合法性，以及对资金核算、账务处理的正确性进行严格监督，还应对学校基本建设、投资项目的可行性研究报告、审批程序以及基本建设、投资项目的会计核算、投资收益、投资管理等情况进行定期审计或抽查审计，对内审发现的问题必须严肃处理。其次，国家要构建高校财务监督管理体系，对高校进行正确引导和适当的政策干预，强化对高校的预算管理及财务监督。外部控制是对内部控制的再控制，高校有必要借助外部社会性质的审计控制，通过对学校内部控制的建立健全及贯彻实施进行全面评价，改善财务控制环境，不断改进财务内部控制的设计和运行，确保高校内部控制的有效实施。

三、结语

综上所述，高校内部控制体系建设对于及时有效地防范高等院校在财务管理工作中的不规范行为起着至关重要的作用。目前我国高校发展的步伐越来越快，资金使用量越来越多，原有的高校财务控制观念已经不适应快速发展的要求，必须转变观念，充分认识高校财务内部控制的重要性，不断加强高校财务内部控制建设，确保高校教育事业可持续健康发展。