民营企业内部控制的现状及应对策略——以湖北省襄阳市为例

（襄阳职业技术学院 襄阳市会计局湖北襄阳441050）

民营企业现在已是我国经济发展中的重要力量，为我国经济的发展和稳定做出了巨大的贡献。所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。目前，国有大中型企业、上市公司、金融企业的内控建设整体较好，理论探讨也比较多，但民营企业的内部控制普遍薄弱，学术研究欠缺。笔者以襄阳市民营企业为例，总结了目前民营企业内部控制的问题，并提出自己的思考。

一、襄阳市民营企业的现状

（一）控制环境不佳，决策随意化

民营企业一般依靠老板（创始人）的精明能干，从白手起家到发展壮大，家族化严重，很少有外来股东，企业法人治理结构不健全。在企业重大决策中，老板一般过于相信自己的判断，听不见、听不进不同的声音。表现为重营销、轻管理，重市场、轻内控，过于沉迷于实践经验，认为企业内控会束缚自己手脚，没有意识到忽视内部控制，不注重决策的科学性，将会被市场淘汰。内部控制现已成为企业能否实现可持续发展的关键因素。

（二）内部控制制度不健全

由于襄阳市民营企业的规模普遍较小，组织机构简单，管理水平不高，许多民营企业内控制度没有覆盖所有业务和人员，会计工作程序混乱，会计信息失真情况严重。不少民营企业内部牵制原则没有建立，甚至一些小企业没有正式的财务部门，会计、出纳、审核等工作由一人包办。有些企业出于偷税目的，随意捏造会计数据。这些现象都与内部控制不健全密切相关。

（三）对内控制度认识片面，风险意识不足

经调研，多数民营企业对内控的认识还停留在比较原始的阶段。企业大多把内部控制看成是一本本手册、各种文件规章，而且是“印在纸上、挂在墙上”，执行不到位，也有不少企业认为内控仅仅是财务部门的事。其实内部控制是企业各个部门在工作中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，绝非只是财务部门的工作，更不等于具体的文件规章。内控要想起到效果，需要所有部门和全体员工的共同协调。如果对内控的认识出现偏差，内控制度局部失灵，会造成整个企业管理混乱，不利于内控的健康运行。民营企业在和国企、外企激烈的竞争中，整体实力和资源有限，更应防范种种市场风险，但根据笔者调查发现，民营企业在进行决策时，更注重收益的预测与分析，而缺乏对风险的防范与应对。

（四）管理人员素质不高

内控的综合性要求管理人员具备企业战略、公司治理、风险管理、财务、法律等知识，而民营企业的待遇很难招聘到这样的人才。在民营企业中，家族化管理盛行，很多不能胜任的老板亲戚都在相应的管理岗位上。

（五）缺乏有效的内部监督机制

内部审计是内部控制制度的重要组成部分。实际上不少民营企业没有设置内审机构，有的企业虽然有内部审计，但却由财务部领导，独立性不高。内部审计的不力，严重制约了内部控制的有效性和执行力。经调查发现，企业业务经理常常会利用内部的财务漏洞，大量收取回扣，侵占公款，这其实是由于缺乏有效的内部控制机制造成的。

二、应对策略

（一）完善公司治理结构

民营企业的股东多是家族中人，这在企业创办初期有其必然性和合理性。但随着企业规模的扩大，竞争的加剧，如果在董事会里仍然只有一种声音，在今天的市场形势下是非常危险的。应当在合适的时候引入外来股东，可以让决策更科学。如果不能做到这一点，可以考虑借鉴上市公司的做法，设立独立董事或者内控顾问，在不分散股权的情况下，借助专家的力量，以完善企业的治理结构。

（二）树立企业内控理念，提高员工素质

企业文化是一种无形的力量，影响员工的行为方式，民营企业应该在企业文化中构建良好的内部控制理念。内控的成败取决于员工的控制意识和行为，管理人员首先要提高对内控重要性的认识，对于企业的内部控制制度，管理层要带头严格遵守，起到表率作用，把企业建设成“法制企业”，淡化家族色彩。在人员的招聘上，多从社会聘请高素质的管理人员，在职业道德、专业技能上严格把关，在工作中注意不断培训，同时提高内控人员待遇，把企业战略目标和内部控制融合，建立学习型企业，将企业文化渗透到员工素质中。

（三）以会计控制为核心，健全内部控制体系

1.结合实际，注意内控的成本效益问题。内控纠正企业经济活动中存在偏差的过程中，不仅会带来一定收益，同时也会发生相应的费用。民营企业，尤其是中小企业在设计时要注意成本效益原则，在具体制度设计时结合自身实际，注重实用性和可操作性，可以适度从简，不必像大企业那样追求齐全完备。可以采取分步建设的步骤，先重点做好关键控制，以后在内控运行中发现问题再动态修正。

2.重点解决不相容职务分离的问题。民营企业出于成本考虑，员工数量普遍不足，无法做到专职专人负责，常见多岗一人现象。所以加强不相容职务分离控制，增强岗位设置的牵制性就显得极为重要。笔者在调研中发现，出纳人员兼任稽核、审批人员和记账人员合一等类似现象在民营企业中还是屡见不鲜，尤其在一些小企业。因此，需要在组织机构上重新梳理，对管理人员处理经济业务的权限加以限制，有效堵住内部财务漏洞。

3.加强预算控制和责任会计管理。预算控制是现代企业会计控制的主要方式，民营企业应该建立预算分析岗位责任制，把预算工作制度化、规范化、表格化，经济业务必须由工作人员编制预算，并报董事会批准后方可执行。预算的编制应该反映企业的经营战略目标，在执行后，要将结果和原预算目标核对，对严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。责任会计也是加强内控的重要手段，企业把经营目标细分到各部门、各岗位等责任中心，把目标作为各责任中心的考评依据，能够有效地提高内部控制的水平。

4.建立资产安全体系。民营企业在资产安全的控制上普遍比较薄弱，应该加强对投资、应收账款、存货等资产的控制。民营企业由于体制灵活，在投资决策上时间短、速度快，这种决策机制应该成为民营企业发展的推动力，而不应该是内控的软肋。但是笔者在与本地民企的接触中，发现有相当多的民企在进行投资决策时没有风险管控，不做可行性分析，由此给企业带来严重的损失。必须在企业内部建立投资控制机制，对投资带来的风险、收益进行评估，交董事会讨论审批，杜绝一个人做主的情况。另外，针对普遍存在的应收账款问题，笔者发现很多民营企业为了鼓励销售，实行销售人员当期拿提成的奖励制度，导致销售人员对回款没有积极性。要改变对销售人员当期奖励的现状，等到客户付款之后再兑现奖金，实行“谁销售谁收款”的方式，以确保应收账款的回收。在调研中发现，多数企业对存货的实物保管还是有内控制度，但是对存货的流转不重视，货物积压、资金周转缓慢的情况严重，这要求对生产、销售都要有相应的预算，保持科学的储存结构，减少存货减值带来的损失。

（四）成立内部控制统筹机构

这个机构可以不是常设机构，但一定要有履行这种职能的部门，定期听取该部门的意见，该部门人员可由市场部、生产部、财务部、法律部等部门组成，经常根据市场形势和企业内部实际提出对企业内部问题的改进措施。

（五）成立襄阳市内部控制学会

内控建设虽然是民营企业内部的事，但是由于工作的专业性、复杂性，依据现状，仅凭民营企业家族的力量是无法做好的。应该成立襄阳市内部控制学会，该学会可由襄阳市会计局作为牵头人，从政府、行业协会、银行、地方高校、会计师事务所等单位抽取专业人士组成专家库，专门研究本地企业、本行业的内控问题，为襄阳市民营企业的内控建设提供智力支持。政府、行业协会、银行、地方高校、会计师事务所虽然不能从企业内控建设上获取直接的利益，但是当地企业内控水平提高了，从长期来看，这些主体都能从中获益。因此，全社会要形成合力，把襄阳市的民营企业内部控制做好。可以选择一些基础比较好的企业做试点，对执行得好的企业，要树立正面典型，借助媒体渠道，给予表彰宣传。经常召开襄阳市民营企业内控经验交流会，进一步增强单位负责人对内部控制的认识，把对内控执行情况，作为今后一段时间会计监督工作的重点。

在我国经济增长趋缓的大背景下，民营企业更应该向管理要效益，向内控挖成本。内部控制问题是复杂多样的，企业应该根据不同情况、不同问题，采用灵活的方法。结合自身特点，优化控制环境，建立科学的内部控制体系，同时，政府等相关部门也应该为本地民营企业的内部控制提供指导，齐抓共管，为民营企业的内控建设做出贡献，共同推进襄阳市地方经济的发展。