制造企业新产品开发与成本控制的思考

（中国电子科技集团公司第二研究所山西太原030024）

一、制造企业新产品开发的成本控制存在的问题

首先，新产品研发成本的归集、费用的分配方面存在问题。1.开发部门的技术人员薪金支出核算不准确，因为他们交叉进行多个新产品项目的研究与开发，存在项目成本归集与合理分配方面的问题。2.成本费用的支出随意性大。在支出某些费用时，有时出现某项课题早已结束，但仍有费用支出；或者有时某项课题虽已结束，但后期的调试和改进仍需投入。3.完工产品与在产品不能进行正确划分。如某个开发项目投入生产、月末统计完工情况、成品及在产品所用的材料与费用分配很难统计。4.成本结转混乱。如某个项目当月实现收入，而与该项目配比的加工费及原材料可能还没有取得正式发票进行账务处理，与之配比的成本得不到及时结转，因此造成同一项目产品在不同时期利润有高有低，没有可比性。5.材料损失很难统计。因新产品项目材料的投入没有限制，开发过程中出现废品可以随时进行补充，造成的材料损失则很难统计。其次，研发成本预算控制制度有待加强。中小型制造企业的项目开发预算一经确定便不再改变，与实际研发过程中成本的多变性和不确定性不匹配，可比性差；在执行项目开发预算管理的过程中，考核往往流于形式，缺少应有的激励机制和配套的奖罚措施。第三，新产品开发风险的防范和控制力不够。每一项新产品开发不一定都能取得创新成果，加上对市场信息的收集和分析不够，即便是创新成果也不一定在市场上获得成功，致使创新项目立项不准确，从而导致创新项目最终失败。

二、成本控制与新产品开发对制造企业的意义和作用

对于当代制造企业来说，一定要围绕“成本控制与新产品开发”来开展工作，从发展创新中找出路、从技术创新上提高核心竞争能力、从市场创新上求定位、从管理创新上打基础。制造企业面对行业的变化，要强化新产品研发、加强市场开拓、规范流程管理、倡导企业文化建设，使制造企业每一位员工都充分认识到“成本控制与新产品开发”是企业发展的动力，在各自岗位上发挥作用，开发出具有差异化、原创技术的新产品，为客户提供优质服务，为行业提供创新支持。作为现代化制造企业应通过有效管控物资采购、设计开发、加工制造、装配调试、售后服务等过程，持续关注技术水平提升、搞好关键工艺突破、做到产品维护使用方便等等，进一步推进产品的升级换代，并通过科技创新、技术改进，着力增强产品的核心竞争力，实现质量效益最大化。

制造企业的成本控制与新产品开发水平的高低，关系到制造企业的生存和发展。这就要求企业在进行成本控制的同时必须要重视新产品开发，并对新产品开发进行充分的成本预测，并做到规避风险。企业在实际操作过程中，要建立成本控制与新产品开发之间的统一性，不要因追求短期利益减少新产品开发的投入，导致当真正面临市场机遇时而丧失良机；也不要不切实际、不计成本地搞新产品开发，最终造成投资风险，给企业造成损失。现代企业的研发活动应是强而精，不再是大而全的模式。对于制造企业来说，需要进行个性化生产，使研发试制的产品规格符合使用者对产品多样化、精致化的要求，在新产品的推广初期可投入多种规格产品，依据市场的需求对产品规格进行合理改进。

三、完善制造企业成本控制与新产品开发的建议和对策

（一）对成本形成的全过程进行控制。制造企业的成本控制是对成本形成的全过程控制，包括新产品设计过程、工艺制作、材料采购过程、生产制造过程及市场销售过程在内的整个寿命周期的成本控制。制造企业研发新产品时应坚持从实际出发，在满足技术指标的条件下，从制造企业和客户的最大价值出发，以最低成本满足必要的性能。有统计数据表明，在一个正规企业，产品设计研发是影响成本高低的最重要环节，研发、生产、采购对成本的影响分别为：70-80%，5-10%，15-20%。所以，企业为了节约成本，对产品的研发阶段一定要进行优化设计。

（二）严格控制新产品成本、费用的开支，正确归集和分配，扩展核算范围。工业制造企业开发新产品、控制成本并要想取得预期效果，必须严格控制新产品研发成本、降低材料物资采购成本、削减生产产品的制造成本、加强费用考核管理等。制造企业要依据具体情况，合理归集和分配成本费用，准确地核算研发成本支出，所发生的各项费用支出要严格按照成本费用开支范围的规定，直接与研发项目有关的费用计入课题成本。与经营管理有关的费用计入管理费用、经营费用等期间费用，并正确区分各个成本计算对象之间的费用界限。在一个企业内有许多新产品开发项目，有的一个开发部门就有多个新产品开发。只要能够确定由某个新产品项目消耗的直接费用，直接计入该项目成本，应由多个新产品项目共同承担的费用，采用合理的分配方法，分别计入有关项目成本，这样才能正确核算和反映各个新产品项目的实际成本。正确核算新产品的研发成本包括以下几点：第一，开发、设计、试制、原材料、人员工资等的研究开发成本。第二，为取得法律保护和社会承认，提出专利申请费用开支等的产权保护成本。第三，做好产品维修成本控制，维修成本同样是成本控制的重点。售后维修人员要有控制成本的意识和愿望。第四，为了增强企业的社会责任感，环境成本也应纳入企业成本核算体系。

对于新产品研发费用的会计处理，不仅是财务核算的事情，同时涉及企业合理节税和创新成果的价值转换问题。对于企业而言，应完善财务制度，加强预算管理，健全会计核算，使新产品研发费用的归集更加合理化。但由于研发支出的确认和计量具有很大的不确定性，这就要求财务人员要认真把握会计准则和税收政策，根据新产品研发活动的不同时期，进行正确的账务处理，否则将会造成后期相应的纳税调整，甚至无法享受有关税收优惠。

（三）制造企业应建立健全新产品成本预算审批制度。制造企业应建立成本预算审批制度，而编制成本预算的依据是制定消耗定额，包括工时定额、材料消耗定额、费用消耗定额和固定资产利用率等。同时要制定材料物资的计量、验收、领用和盘点制度，并完善内部结算制度，制定合理的内部结算价格，正确评价各职能部门的经营业绩。而对于各个职能部门应设置成本核算人员，下设成本控制台账，及时登记成本序时账，并与成本预算相比较，及时调整偏差。材料采购的价格和材料消耗量对直接材料成本有重大影响，采用新技术、新设备能够提高劳动生产率，减少残次品，从而降低产品成本。

实施新产品研发成本的项目预算，立项阶段采用零基预算模式，有利于剔除以往产品开发过程中不合理的支出，并切合实际地安排未来新产品开发项目的支出。在编制多期项目经费预算时应采用滚动预算模式，随着环境的变化和研发项目的调整，及时修订前期预算，使预算数接近各项目成本的实际支出，并根据预算和实际支出情况的对比，努力寻求降低成本的技术措施。

（四）可靠质量、优质服务是制造企业成本控制与新产品开发追求的目标。制造企业要加强质量管理，严把质量关，否则不仅加大研发项目的成本，也会直接影响企业的信誉，得不偿失。在严峻的市场形势下，要清醒地认识到价格和质量是企业的生命这一根本，大力推进新产品开发，加强成本控制，以质量赢得市场，以诚信铸就品牌，最终为客户奉献优质产品。制造企业应采取多种举措进一步提升全员成本控制意识，把“成本控制与新产品开发”当作制造企业持续发展的“重头戏”。坚持“以人为本”的管理理念，抓紧抓好新产品设计开发及生产制造全过程的成本控制，牢固树立以用户为中心的理念，在每一个环节上严把成本质量关。做到“不接受缺陷，不制造缺陷，不传递缺陷”，提升制造企业自主创新能力，为市场提供满意优质的产品。

我们深知：“细节”是基础，“效率”是动力，“可持续”是目标。在产品研制过程中要关注以下内容：准确理解和准确把握所处行业的动态与趋势，高度关注客户的现状并精准把握潜在需求。制造企业应坚持差异发展，持续为客户提供有价值的增值服务的发展路线，为市场提供满意产品，为客户提供优质服务，做到“深度挖潜，完善细节，提升核心技术水平”。同时，要把握国家产业政策的导向和同行业的变化发展情况，真正实现“快人一步”产品制胜策略。在做好基础管理工作的基础上，还要不断加强和提升水平，如流程改善、细节完善以及全员素质的提高等等，同时围绕工艺设备生产效率的提高进行深入探讨，最终奠定制造企业未来发展的坚实基础。