巧用折扣和销售顺序正确处理折扣销售

程 岩

折扣方式销售作为销售中常见的一种行为，在商品销售中发挥着重要作用。折扣方式销售又包括折扣销售（又称为商业折扣）、销售折扣（又称为现金折扣）、销售折让三种。不同销售方式，销售者取得的销售额会有所不同，其纳税与账务处理也有较大区别。因此，能否正确辨认折扣方式销售决定着其税务处理的正误。但是，折扣方式销售易混淆的特点决定了正确辨认存在一定的难度。其实，在具体辨认中可以利用折扣与销售的顺序关系，从而正确分析出其销售到底属于三种中的哪一类，以适用不同的税务处理，达到正确计税的目的。

一、折扣销售

折扣销售，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。比如一件衣服售价10000元，购买10件，销售价格折扣10%；购买100件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。

折扣销售过程中，折扣的发生是为了销售行为能够成立，从而实现收入，只有销售行为发生并成立，才产生增值税税收法律关系，也才满足增值税征税的条件，才能计征增值税；而销售行为成立，收入确认，才能满足所得税征税条件，计征所得税。由此，可以得出这样的结论，折扣二字在销售之前表明折扣的发生是为了销售成立，以满足税收关系，从而计征增值税、企业所得税，因而折扣额可以在销售额中进行扣除，以扣除折扣额的销售额进行纳税。

但是这个折扣能否在销售额中进行扣除，在增值税和企业所得税中有不同的规定。增值税规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。而企业所得税规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。这也就表明增值税规定较之企业所得税更为严格，要求将销售额和折扣额开在同一张发票上才能扣除折扣额，这主要是适应增值税购进扣税制要求，从而正确计税的要求。

同时，增值税还规定折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。

二、销售折扣

销售折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的付款期内，而向债务人提供的债务扣除。如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。其特点是折扣发生在销售之后。销售折扣是为了使得购货方尽快偿付货款而给予的折扣，其发生在销售行为之后，也就是说折扣的发生是在销售这个法律关系已经发生，增值税的纳税条件已经满足，收入已经确定，所得税征税条件已经满足，折扣的发生是为了货款早日收回，因而其与销售行为没有什么关系，故不允许在销售额中扣除，应该按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，计征增值税，企业所得税。销售折扣发生时，可列入财务费用，在计算企业所得税时准予扣除。

由此，得出这样的结论，折扣在销售之后表明折扣的发生在销售之后，与销售行为发生、税收关系成立无关，因而折扣额不能在销售额中进行扣除，应以扣除折扣额之前的销售额进行纳税。

三、销售折让

销售折让，是指货物销售后，由于品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。如企业销售的商品由于不满足购货方的要求，企业给予购货方1000元的折让。其特点是行为发生在货物销售之后，导致原销售额的减少。

销售折让产生的折让，虽然发生在销售之后，但是折让的发生是为了销售行为的继续成立，税收关系继续成立，因而折让额应该在计税销售额中扣除。所以，增值税规定，对销售折让可按折让后的货款为销售额，销售折让发生后，销售方按照折让额冲减销项税，购进方按照折让额冲减进项税；企业所得税规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

由此，折让在销售之后，表明折让的发生在销售之后，是为了销售行为、税收关系继续成立，因而折让额应该在销售额中进行扣除，应以扣除折让额之后的销售额进行计税。

12月5日，武汉市江夏区地税局团委一行来到江夏区今城社区，看望和慰问社区困难群众，把江夏地税人的温暖和关怀送到困难群众的手中。该局在努力做好税收工作的同时，积极为弱势群体和孤寡老人提供力所能及的帮助和关心。 （图/文：周璇）

四、案例验证

某企业产品价目列明：A产品的不含税销售价格为每件200元，购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣。该企业对外销售A产品350件，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30,购货单位已于8天内付款。其商业折扣和销售额在同一张发票上分别注明。该销售业务的销项税额是多少？

分析这个案例发现，A产品销售规定随着购买数量的增加给予的折扣属于折扣销售，其折扣的发生是为了销售实行、税收关系成立服务的，同时折扣和销售额在同一张发票上分别注明，因而在计算增值税、企业所得税时应以扣除折扣额的销售额进行计税。

规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30,购货单位已于8天内付款，而给予对方的折扣属于销售折扣，是发生在销售行为之后，与销售实现、税收关系成立无关，因而在计算增值税、企业所得税时不允许从销售额中扣除，应以扣除折扣前的销售额计税。折扣发生时列入财务费用，在企业所得税前扣除。

应纳增值税销项税=200×（1-5%）×350×17%=11305（元）

其会计处理（单位：元)：

销售实现时：

借：应收账款 77805

贷：主营业务收入 66500

应交税金——应交增值税（销项税额） 11305

收到货款时：

借：银行存款 76248.9

财务费用 1556.1

贷：应收账款 77805

通过以上分析，可以得出这样的结论，当折让位于销售之后时，折让是为了销售、税收关系继续成立，发生的折让额可以在销售额中扣除，计税应以扣除折让额后的销售额计算；折扣在销售之前，表明折扣发生是为了销售实现、税收关系成立，发生的折扣额可以在销售额中扣除，计税应以扣除折扣额的销售额计算，但在增值税中要求折扣额与销售额开在同一张发票上作为扣除条件；折扣在销售之后，表明折扣发生在销售之后，与销售实现、税收关系成立无关，发生的折扣额不允许在销售额中扣除，计税应以扣除折扣额之前的销售额计算，折扣发生时列入财务费用，在企业所得税前扣除。