对强化会计监督的思考

□文/吕 苗

（淮北矿业股份有限公司朱仙庄煤矿 安徽·淮北）

一、会计监督的含义及内容

所谓会计监督就是指会计工作人员根据《会计法》的相关规定，将其内容适用于具体的人和事，对企业经济业务的真实性、合法性及有效性进行监督，根据法律规定落实相关业务内容。会计监督是实施《会计法》唯一有效、具体的执业环节。会计监督不仅包括内部监督，同时，还具有社会监督和外部监督的性质。

会计监督的内容主要包括:会计报表、会计账簿及会计凭证等。对一些会计资料进行监督，确保会计内容的真实、可靠、合法及完整；对企业成本费用进行监督，以便能够用最少的投入，获得最大的产出；对财务收支进行监督，保证企业财务收支符合财务制度的相关规定；对各种财产和资金进行监督，保证财产安全，能够合理使用；对利润实现及分配进行监督，保证企业按时上交税金；对经济合同、经济计划等一些重要经营管理活动进行监督，保证经济管理活动的科学，等等。

二、我国会计监督存在的问题

（一）会计监督主体的确认不清。我国相关法律、法规对会计人员赋予了进行会计监督的权利能力，然而种种原因导致会计人员的权力、能力和行为存在极大的不对称性。具体表现为:第一，会计人员受聘于企业经营者，要求会计人员对握有会计人员就业命脉的企业经营者的财务状况进行监督缺乏可行性，也会使会计人员的监督受到限制和制约；第二，由于会计人员受聘于企业经营者，会计人员的利益依赖于企业经营当局而不是企业所有者，如果会计监督活动有悖于企业经营者利益而有益于企业所有者的话，监督活动风险就由会计人员自己承担，这种风险和收益的不对称导致会计人员缺乏监督的主动性和自觉性。综上，在现有的企业经营模式下，会计难以胜任为企业所有者监督企业经营者财务状况的工作，甚至有可能做企业经营者的帮凶，糊弄企业所有者。

（二）相关制度不健全。虽说我国已经出台了相当多的法律、法规、规章、规范等一系列会计监督法律，但仍然存在很多硬伤，不利于会计人员对企业经营财务状况的监督。具体表现在:首先会计准则和会计制度中对于一些重要信息披露没有做出相关规定或规定的不够恰当。信息时代中信息使用者需要企业全方面的财务信息，然而，企业不愿意把东西透露出去，特别是有损公司形象和声誉的事项，如公司的不确定负债、无形资产的计量情况、未结诉讼案件形成的负债等。而国家并没有出台相关法律做出指示；其次，同法规之间及新旧法律、法规之间存在矛盾和不协调，导致会计监督标准不一，难以达到理想的作用；第三，对管理会计监督内容的规定缺失。管理会计是一种对内报告会计，管理会计本身及其监督均就企业个性化特征，在这个领域做出科学又广泛适用的规范有较大难度。

（三）监督标准不一，功能交叉。除了内部监督，企业外部监督有很多种，根据监督主体的职能可以把外部监督分为法制监督、行政监督、财政监督、计划统计监督、工商税务监督、金融监督、社会舆论监督、审计监督等等，不同的监督主体其监督的标准也是不同的，而且存在很多交叉监督的现象。所有这些外部监督，各自为政，管理分散，缺乏充分的横向信息交流，没有形成一个完善立体的监督体系。导致很多企业往往根据不同监督部门的标准进行内部决策，运用不同的手段应付不同的监督部门，使外部监督流于形式，实际监督意义不大。

另外，很多监督机构由于种种原因无法对企业进行行之有效的监督，普遍存在监督弱化的现象。

（四）企业内部对会计监督重视不够。目前为止，很多企业并没有看到会计监督的重要性，没有采取相应的措施推动企业会计制度的建立和应用。如，很多企业都没有指定完善的内部会计监督程序、制度及执行和奖惩办法，就是建立了相应的制度，很多制度也是形同虚设，没有得到有效的实施。也正是由于这种企业内部会计监督制度不健全，或有相应的制度，但不落实不考核，使企业经济活动及会计工作本身处于无监督的状态，导致很多企业出现私设小金库、收入不入账、偷税漏税等违法乱纪现象发生。更有甚者，由于缺乏对会计工作的监督，出现了财务人员贪污、挪用公款或经营人员和财务人员勾结做空企业，套取企业资金的现象。

三、强化会计监督的对策分析

（一）明确会计监督主体。会计监督体系建立及发挥作用的前提是明确监督主体，具体来说可以从以下三个方面着手:首先，建立产权清晰、责任明确、政企分开、管理科学的现代企业管理制度，构建国有资产专职管理体系，以国有资产产权所有者代表的身份实施监督管理，使企业决策受到制约。建立和完善财务总监制度，在为企业经营者充分施展经营才华提供必要的强有力支持的基础上，把好财务监督关，使经营者在企业重大经营决策和财务收支活动方面最大限度地体现出所有者利益；其次，设立专门的内部审计部门，直接为董事会服务，和企业经营者的地位平等，由他们行使会计监督的权利。企业内部的会计结构和会计人员不应作为企业内部的监督主体；第三，加强民间监督机构监督责任和监督风险的对称性。

（二）健全会计监督依据的相关制度。在具体会计制度的制定上有三个方面的问题一定要注意:第一，在制定会计制度的过程中，要尽量克服或减少其本身的不确定性。在对会计概念选择的规定上，少用模糊性词语，并作出明确的限定范围。通过立法建立一套会计信息标准系统，增强会计信息的可比性；其次，根据实际需要不断对会计准则和会计制度进行内容更新。随着经济的发展，新的会计问题不断出现，会计准则和会计制度的制定要尽量适应会计环境的变化，并能够结合当前经济形势，对未来会计环境的变化有比较科学和超前的分析和预测；第三，会计准则和会计制度制定的过程中，还要充分考虑到企业对会计政策的选择时，必须至少对一个投资者有利，同时又不损害其他投资者的利益，即有利于促进全社会福利的最大化为原则。

（三）加强管理会计监督体系的建立。企业管理会计机构的作用，是把财务会计中介结构提供的财务报告和企业内部其他管理信息系统提供的非货币信息进行融合，为企业管理提供决策支持。也可以代表企业对外发布企业报告，满足管理部门，股东、用户等对企业财务数据、非财务数据、公司背景等信息的要求，弥补财务会计货币计量的不足，把人们的认识统一到会计既是一个信息系统又是一项管理活动上来。随着世界经济的发展，我国经济和国际市场联系越来越紧密，为了降低成本，增强企业竞争力，管理会计、成本会计在会计体系中的地位提高。而且，根据WTO的协议可知，无形资产将是企业发展最为宝贵的资源，会计在资产核算方面的重点必然从有形资产向无形资产转变，与之相对应的管理会计监督也急需建立和应用。

（四）采用多种监督方法和手段。会计监督的方法很多，反映式、分析式、考核式、参与式。不同的会计监督方法有不同的特点，然而，大多数企业采用的会计监督方法比较单一、被动，很少使用分析式、参与式等提高会计信息效用的方式进行有效监督。为了加强会计监督的作用，企业要采取多种会计监督方式并举的形式，提高监督效率和监督效果。

［1］刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强.现代商业，2010.15.

［2］徐国强.我国企业会计监督的现状分析［J］.财政监督，2011.2.

［3］孟庆国.现代企业制度下的会计监督存在的问题及对策［J］.商场现代化，2010.30.

［4］麻明迁.关于完善企业内部会计监督问题的几点思考［J］.东方企业文化，2011.1.