公允价值会计理论的实施难题

王 丽

（湖北水利水电职业技术学院，湖北 武汉430202）

由于历史成本所暴露出来的弊端，使得公允价值作为新的会计价值计量标准在国际间引来广泛的争议。会计界的改革完善和深化发展，都使得传统的价值计量地位的撼动。作为新的会计计量方式，公允价值在我国的发展并不是一帆风顺的，由于会计计量属性要受各方面的制约，这就使得公允价值会计的推行中，必须考虑多方面的因素，才能使它在理论界和实践界都能获得长足的发展。本论文就会计计量属性对比分析，公允价值推行的意义，公允价值推行后对会计界的影响，公允会计理论实施中的难题，及其如何改善的有效措施进行论述。

一、会计计量属性对比分析

会计的初始计量是历史成本计价，这种计量方式不综合考虑资产和负债价值的变动，而始终按会计业务发生时的成本计量。这就使得账面价值和市场价值发生严重的偏离，使得资产负债表因停留在过去未分摊资产成本的余额，显现出来的资产负债表失去了原本的价值和意义。公允价值会计，循着市场价值和账面价值双重结合的动态实时反映计量，在理论层面充分考虑了资产和负债对未来产生的现金流量的影响，财务会计必须对此作出反映。

历史成本会计计量，只把实际收益作为可靠性原则考虑进企业经济增长中，而忽视了收益实现潜在时间性差异和累积影响，主观的把成本升职空间和作出的实际报告相分离开来。公允价值计量，注重考虑收益的相关性事实，并作出可靠的证据将资产的变动在全面收益中的到充分展现。

企业的真实经营成果，在历史成本会计模式计量下，历史销货成本与收入现行价格的配比时间点不同，这就使得计量中存在严重的误差。公允价值以市场为导向，以其潜在的高度相关性，将企业运行中的市场信息和企业资产给企业自身带来的经济效益很明显的从单纯的金融工具拓展到传统会计计量领域。

历史成本会计计量，在财务报告中体现的一度是重视成本忽视所产出的价值效益，将为企业带来的直接利润而忽视了市场经济调控下流动资产的潜在动因。它的局限性衍生出了公允价值会计，应用领域曾一度得到辉煌发展。

客观公正的反映会计计量模式，就必须脱离纯粹的历史成本模式。从逻辑学的角度分析，将历史成本会计和公允价值会计紧密结合，对投资者和使用者都做好公允价值计量。我国未来会计准则的制定，不能脱离任何中计量方式。

二、公允价值会计的优点及其推行的意义

公允价值会计，旨在根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量。它的使用，有利于及早发现和及时处理银行危机，扩大历史原因对市场的约束并随市场运行纠正企业行为。公允价值的运用，可令会计信息及时转换，降低资产风险，让资金顺利流动。合理利用公允价值会计，避免因会计制度的波动而引发的资产质量受损和冲击。

公允价值会计遵循市场经济规律，利用市场经济这只无形的手，将企业中有限的资源扩展到无线的为企业谋取更大经济价值中去。公允价值会计的推行，可使投资者、债权人和社会公众朝更有利于企业运行和发展过程中对目前企业财务状况进行分析，使得企业资产的价值更具真实性。

公允价值会计的推行，对企业而言。在实质上改进了财务业绩报告，为会计信息的决策提供了强有力的武器，使得企业会计收益和经济收益得到很大程度的融合。

要想有效的利用公允价值帮助企业获取利润，就必须从产出的角度充分考虑资本增值。将企业的收入与成本费用合理分配，收入按现行价格计量，成本和生产过程中产生的费用按历史进价详细计量。公允价值，能最真实的反映金融和资产负债的真实价值，将极大的提高企业财务信息与本身财务增长的相关性。

在金融危机的强烈冲击下，在采用公允价值计量企业的成本上，有效的将大形势下的金融危机和风险降低。

三、公允价值会计对业界的影响

公允价值克服了传统会计信息计量的滞后性弊端，使得结合市场当前运作的会计信息得以第一时间的知晓。这就在一定程度上使得企业的核算能及时进行，企业在做出经济决策时，就能更好的实现权力和义务的统一。

由于公允价值会计具备的变动调整原则，使得企业资产的组成形式也要相应的变更。因为公允价值会计的市场性原则，这就脱离了传统会计的历史原则。公允价值会计能在事件尚未发生时，依靠双方已发生业务的信息，对其进行确认和计量，使得没有历史成本也同样能够探析会计的相关信息。

当前财务会计研究的重大焦点问题就是金融危机下引发的公允价值论战。危机中利益冲突各方观点及其态度的转变，也使得公允价值的实施道路任重而道远。

公允价值会计的推行，使得2008年的金融危机下，爆发的论战极其激烈。包括金融界、会计界、监管部门、研究机构甚至政界精英在内的多方论战，又给公允价值提供了强有力的政治舞台。会计界的改革和发展，成为亟不可待的问题。

公允价值计量对业界的影响有其必然性，21世纪的发展，现金流和负债流都不再将历史成本作为唯一信息来源。

四、公允价值理论实施中的难题

公允价值会计在理论界和实务界一直是不断争论的议题，公允价值利弊的取舍，曾在金融危机的冲击下，面临存亡的选择。由于我国一度采用历史成本会计计量，对公允价值会计计量一度持小心谨慎态度，使得在实践界就成为了一个摆设，实证的文献寥寥无几，使得公允数据在实施中难以取得，财务报告层面，对于制定公允价值计量在我国理论发展和战略步骤实施上，实施难度很大。

两种不同计量的推行，不利于正确评价企业的经营成果。这种不科学的计量方法的推行，盲目夸大了作为公允价值的个体能动性。由于公允价值会计信息的并非完全可靠性，这就使得企业的决策者充分验证信息的真伪。因为每个公允价值会计信息所传递出来的信息的成本控制不同，人们的认识和判断能力不同，使得公允价值并不能提供绝对可靠地会计信息，这就使得公允价值会计在推行过程中，遇到许多障碍和阻力。

在对计量价值的真实反映之中，公允价值会计比历史成本会计理论上更具真实价值，然而在对其可验证方面考虑，公允会计根本就无据可查。而为了保证会计信息的相关性和可靠性原则，同时兼顾会计信息的一致性和可比性原则，在对会计计量的选择和应用上都犯了难。

公允价值推行过程中，由于外围金融市场环境的变化，使得作为企业传感器的公允价值会计，作为市场先河，一定程度上对作为首当其冲的上市银行随资本利润而在股市大涨大跌。在非现金交易中，交易的资产和负债是无法被客观的决定其公允市价的，这就使得公允价值会计仍旧停留在初始阶段。

会计计量准则的不健全性，使得会计的重大系统性缺陷无法得到弥补。自我国加入世贸组织以后，因我国公允价值会计准则与国际会计准则的不完全融合性，在很多奶牛间，我国一度成为国际反倾销的最大受害国。这既有来自公允价值计量模式本身的纯理论原因，也有来自世界各国利益集团的缘故。在选择会计计量模式上，就必然会维护出资人、债权人、企业、政府税收、国家宏观经济等来自各方面的利益。

五、有效改善公允价值会计的方法

公允价值会计中，存在许多问题。当然从技术水上分析，公允价值会计师是可行的。就目前的现状分析，要改变绝不是一蹴而就的，在客观环境的制约下，在金融业龙头的带动下，有效改善公允价值会计理论中存在的缺陷，在实际的应用中，发挥好它金融工具的特殊功能。

要想有效的利用公允价值帮助企业获取利润，就必须从产出的角度充分考虑资本增值。将企业的收入与成本费用合理分配，收入按现行价格计量，成本和生产过程中产生的费用按历史进价详细计量。会计目标要逐步向决策有用性方向转化。

公允价值会计的计量，要建立在公平交易基础上，形成有序的交易。站在市场价值角度在当前供需条件下，真实体现市场价值。我国要健全现有的会计准则等相关法律，为未来会计界的发展提供翔实的依据。我国会计计量的制定者，要充分考虑我国具体经济环境与条件，就公允价值会计计量中遇到的困难，完善会计计量标准，顺应市场经济潮流推进公允价值会计。

要杜绝对公允价值会计的怀疑，就必须要求会计机构和企业提高其技术评估水平。因为公允价值会计本身，并不是不可靠的，而是作为公允价值评估的企业决策者的水平尚无法达到更高的境界。因为会计职业的知识水平和会计人员的素质很高，这就必须要求对会计从业人员进行培训，全面提升他们的技术。我国会计准则在国际趋同中寻求长存之道，充分发挥我国新会计准则在现代资本市场中基础设施的作用，不断完善推进市场经济的发展。

六、总结

公允价值会计，与历史成本会计之间相比，确实具有理论上的创新性和无法超越性。科学会计计量观的建立，要以动态市场观为前提，克服公允价值计量中的难题，将这项真正有创意的科学实践，上升到一定的高度。公允价值会计不是纯理论的东西，在推行中，无可避免的遇到重重阻力，只有将真实与公允真正落实到会计计量中，才能有效的为企业增值，为会计界更好的导航。

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