低碳经济下对环境会计的几点思考

●华中科技大学武昌分校 冷 芳

一、环境会计的关系分析

企业作为社会经济的重要分支, 对环保承担着不可推卸的责任。为了在社会公众面前树立良好的环境形象，企业在经营过程中势必会带来许多各式各样的环境活动, 这些活动既对全球自然环境产生影响, 同时又对企业的财务状况和经营成果有一定的影响。而环境会计正是基于这一背景应运而生。环境会计有别于传统会计的最大特点在于核算的角度不同, 传统会计主要侧重于人类经济活动, 着眼于对自然界资源的掠夺,为人类所用,而环境会计则与之相反,更侧重于环境要素的考虑,注重的是企业的可持续发展, 使企业和环境达到一种平衡。这也是低碳经济时代所倡导的生活方式。由此可以看出，二者都是在生态环境逐步恶化和环境污染日益严重的大背景下应运而生的，它们之间存在着相辅相成、互为依存的紧密关系。环境会计是低碳经济的实现途径和必要手段，低碳经济体系的建立又反过来促进了环境会计的实施与发展。

二、低碳经济对企业会计的影响

（一）低碳经济对企业会计核算方面的影响。低碳经济对企业会计核算的影响重点包括以下方面：（1）低碳资产，反映企业能够使用和控制的资源资产，包括为能源使用和节能减排而购置或筹建的专门设备及场所；为满足低碳发展要求而采购的原材料和低碳技术等；（2）低碳负债，反映企业承担的环境治理的义务，包括为进行低碳发展而发生的长、短期借款、应付环保费、应付资源税等；（3）低碳权益，反映企业对自身拥有的环境资源享有的所有权及使用权，包括企业所拥有的清洁能源、低碳资本、节能减排基金等；（4）低碳收入，反映企业通过自然资源或治理环境污染而取得的收益，包括企业因低碳发展所带来的环境损害补偿收入、低碳奖励等；（5）低碳成本，反映企业在经济活动中为低碳发展而发生的支出，包括环境保护治理、低碳固定资产折旧费用、补偿费用等；（6）低碳利润，反映企业发展低碳经济和环境保护实现的低碳效益。

（二）低碳经济对企业会计信息披露有重要影响。传统会计没有很好地考虑环境因素，没有把环境收益和支出纳入其核算体系，没有提供有关企业生态效益的信息，没有对环境问题给予应有的重视。对于企业低碳信息披露大致有两种思路：一是在传统会计报表中增列环境会计相关项目提供环境会计信息，例如在资产负债表类增设 “节能投资”、“低碳固定资产”、“应交环保费”等项目，以反映企业拥有的环境资产和承担的环境负债；在损益类中增设“低碳收入”、“低碳成本”等项目以反映企业因控制环境污染所获得的收益和发生的环境支出。二是编制专门的环境报告来反映企业的环境绩效，即提供单独的低碳资产负债表、损益表、现金流量表等信息来反映企业的环境信息。相比较而言，第二种方式更加受到市场和投资者的青睐，他们需要知道企业从原材料投入到生产、销售、服务的各个环节的能耗和排放的信息，通过企业单独编制环境报告，将低碳绩效全面、系统地进行全面的介绍。通过环境信息披露，企业和各利益相关者可以正确地确认、计量与环境资源活动相关的投资和成本支出，更好地洞察这些支出带来的经济和社会效益。

（三）低碳经济对传统GDP 核算有重要影响。照传统会计核算模式，从宏观角度来看，GDP 不扣除环保支出，据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用约占国民生产总值的3%-8%。从微观角度来看，企业没有考虑其产品生产给社会造成的后果，使得企业忽视社会成本而只关心实际成本。也就是说，传统GDP 核算未能将环境资源的消耗和补偿列入国民经济核算体系中，从而使得GDP 等经济指标失真，各项经济增长指标并不能如实反映经济发展水平和经济增长速度，在某种程度上还会虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。

三、低碳经济下环境会计存在的问题

（一）缺乏环境会计体系的保障机制。现行《会计法》作为指导会计工作的根本规范，未涉及任何环境会计方面的内容，而且我国也还没有专门的环境会计准则和标准，在企业会计制度及信息披露的相关法规中也很少涉及环境问题，缺乏系统的环境会计和信息披露的制度和规范。

（二）环境会计技术层面的支撑体系还没有完全建立。目前，虽然我国许多专家学者对环境会计的目标、原则、假设以及环境会计的确认、计量和报告进行了一系列的探讨研究，但尚未达成共识。多种多样的环境会计体系方法和复杂的核算对象，特别是计量环节的不统一，使当前环境会计实务缺乏相应的理论支撑点； 环境会计在操作方面也存在很多问题，同时折射出环境会计理论的不健全，导致环境会计的实务操作缺乏相应的理论指导。

（三）环境会计信息披露缺乏统一规定。由于尚未建立完整的环境会计信息体系，使得企业在环境会计信息披露的范围、内容、形式等方面都存在较大的差异，导致大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少这类信息披露对企业的负面影响，使得环境会计信息使用者很难获得真实的环境会计信息。目前，我国在环境信息披露方面，只要求企业在招股说明中提供包括环保因素限制、严重依赖有限自然资源可能产生的不利影响，在法律意见书中披露发行人是否因为环保原因产生债权债务，并没有关于企业环境问题的具体披露要求。即使有的公司披露了相关环境会计信息，其披露的内容也不统一，这不仅使企业环境信息的披露比较零散，缺乏系统性和可靠性，也增加了环境审计的难度，使其缺乏有效的监督。

四、推进我国环境会计的对策

（一）适应低碳经济的发展要求，完善环境会计保障体系。纵观西方发达国家环境会计的发展状况，不难发现其环境会计得以有效实施的重要保障之一就是较为健全的法律法规体系。我国最近一次修订的《会计法》实施于2000年7月1日，但还没有关于环境会计方面的内容。因此我国应该按照不断满足低碳经济发展的要求，尽快在《会计法》中纳入环境会计的核算与监督等内容，从法律上明确环境会计的地位和作用，为环境会计体系的建立提供制度保障。加强环境法规保障体系，对有利环境保护的产业政策，价格政策和财税政策不断进行完善，建立生态环境评价体系；加强环境资源的立法与执法，明确环境资源产权，从而为环境会计的正常运行提供资金支持。

（二）借鉴发达国家的先进经验，构建环境会计操作体系。我国环境会计在理论研究和实务操作上都处于初期阶段，使得目前的环境会计尚未找到合适的与实务操作相结合的理论支点。政府相关部门应采取一些措施，在借鉴发达国家先进经验做法的基础上，围绕低碳经济的发展规律和环境会计急需解决的具体问题，引导理论界在环境会计领域的研究，也可以通过组成环境会计方面的课题组，由企业和高校相结合进行研究，一方面可以使我国的环境会计在理论上有所突破，另一方面也可以促进环境会计理论与实务的良好结合。

（三）强化社会对环境会计的监督作用。随着环境问题的日益严重，社会各界对环境会计信息的关注度也有所上升。环境因素对企业财务状况和经营成果的影响以及其对社会各方面的影响，都会成为会计信息使用者所共同关心的问题。我国可以加强政府部门的监督指导，一方面可以筹划制定《环境会计准则》或尽快修订现行的《企业会计准则》，为企业环境会计实践提供指导，尽快构建环境会计信息披露与监督体系，对企业环境会计信息合法性和真实性依法进行监督，另一方面要建立环境会计审计制度，政府审计部门要适时进行审查与鉴定，以保证企业环境会计信息地准确、合法、合理、公正、全面和真实。■

1.龚蕾.2010.论低碳与环境会计研究及其创新[J].财政研究，7。

2.姚素媛、张杰.2011.低碳背景下如何推进环境会计[J].市场论坛，9。