浅析XBRL在我国会计信息化进程中的应用

●河南财经政法大学 陈春艳

随着信息技术和网络技术的快速发展和应用，信息化成为当今世界发展的必然趋势。在此大背景下，会计信息化建设成为我国“十二五”时期会计改革和发展的重要建设领域之一。XBRL 作为会计信息电子传输和转化的标准，将会计信息与互联网技术结合起来，适应了全球信息化大趋势，促进了我国会计信息化发展，提高了我国会计信息质量，加剧我国会计准则国际趋同，进而对我国资本市场的发展和国际贸易的发展具有重要意义。

一、XBRL 基本工作原理

XBRL 是Extensible Business Reporting Language 的英文缩写，中文名称为可扩展商业报告语言，是一种基于信息网络技术的会计信息化标准，通过对企业财务报告等会计信息进行详细标识，利用计算机等信息技术将单一的会计信息整合为系统信息，将非结构会计信息整合为统一可比会计信息，将需要多次加工的会计信息改进为可一次成形的会计信息，以提高会计信息的可靠性和及时性。

XBRL 有一套完善的技术架构，具体由XBRL 技术规范、分类标准和实例文档三部分组成。XBRL 技术规范是XBRL 语言的语法规则，用来描述计算机按照什么样的规则来阅读XBRL 格式的财务报告。XBRL 分类标准是XBRL 技术应用的核心，用来定义企业商业报告要使用的所有业务概念及其属性，同时还定义了这些概念之间的关系。XBRL 实例文档是商业报告的数据实体，赋予了分类标准中所定义元素的具体值。通常来讲，XBRL 实例文档就是一个XBRL 格式的财务报告。

XBRL 的工作原理可以简单描述为：企业会计信息通过XBRL 技术转换为计算机可以识别的信息，然后由计算机对这些信息进行加工和处理，再通过XBRL 技术还原为企业会计信息或组合成企业新的会计信息。以企业财务报告为例，XBRL首先将企业财务报告拆分成一个个具有会计含义的单元，并对这些会计单元进行标记，然后由计算机对这些会计单元进行加工和处理，形成XBRL 财务报告，XBRL财务报告可以在不同的会计系统之间进行随意传输和转换，然后通过信息技术还原或组合成人们需要的财务信息。

二、XBRL 应用现状、趋势及存在的问题

早在2000年初，我国财政部开始关注XBRL 对企业财务报告产生的革命性影响，主动邀请有关XBRL 专家来我国进行交流，在之后两年的时间里，我国会计学会、监管部门和科研院校等开展了有关XBRL 技术的相关研究，并形成了一批有价值的成果。2003年度，我国上海证券交易所首次将XBRL 技术应用到企业财务报告中，并以此为试点，积极探索XBRL技术在我国会计信息披露中的应用。2005年度，中国证监会制定了基于XBRL 技术的行业技术标准《上市公司信息披露电子化规范》，为互联网条件下的上市公司信息披露提供技术引领和保证，组织上海和深圳证券交易所开展XBRL 技术的相应工作。2008年度，财政部牵头成立会计信息化委员会，用于指导中国会计信息化工作。同年，上海证券交易所要求沪市上市公司在披露2008年度财务报告时，必须提交两份电子文件，一份是常规的PDF 格式文件，另一份则是XBRL实例文档，并将两份文件同时在交易所网站披露。2009年度，财政部发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，确立了我国会计信息化应以XBRL 为先导，带动会计信息化的有序推进和目标实现。2010年度，财政部发布了《关于实施企业会计准则通用分类标准的通知》，要求中国石油天然气股份有限公司等13 家企业和立信会计师事务所等12家会计师事务所启动通用分类标准的首批实施工作。2011年度，财政部和中国证监会联合发布《关于企业会计准则通用分类标准实施若干事项的通知》，开始对上市公司应用XBRL分类标准进行具体部署。同年，财政部制定并发布了《石油和天然气行业扩展分类标准》，用于提高XBRL 格式财务报告的行业可比性。

通过XBRL 在我国会计信息化技术应用进程分析，我国XBRL 技术发展呈现了由理论研究到实践应用，由上市公司扩展到其他类型公司、由石油天然气行业、银行业扩展到其他行业的发展趋势。从我国2000年度开始引入XBRL 技术，相关部门和科研单位就展开了有关XBRL 技术的理论研究，然后上海证券交易所在2003年度进行了首次试点，并于2008年度要求沪市所有上市公司提交XBRL 实例文档，XBRL 技术开始在上市公司实施。2010年度，石油天然气行业开始应用XBRL 技术，银行业也于2011年度开始应用XBRL 技术。尽管现在除上市公司外，其他公司并未实施XBRL 技术，除石油天然气行业和银行业外，其他行业也没有应用XBRL 通用分类标准，但是，随着我国会计信息化进程的加快，可以预见，XBRL 技术必然会在其他公司和其他行业进行逐步推广和应用。因此，我国XBRL 技术发展呈现了由理论研究到实践应用，由上市公司扩展到其他公司、由石油天然气行业、银行业扩展到其他行业的发展趋势。

伴随着我国会计信息化进程的发展，有关XBRL 技术应用方面也存在一些问题。首先，有关XBRL 技术方面的理论系统研究仍然不足。XBRL 引入我国的时间较晚，人们对XBRL 技术不是特别熟悉，因而有关XBRL 技术的理论系统还有待进一步加强。此外，有关XBRL 技术的后台会计系统和会计科目定义仍未开发出相关的技术支持系统，XBRL 技术的理论系统知识仍不完善，这将影响XBRL 技术在会计信息化进程的应用。其次，XBRL 技术的实施范围比较狭窄。XBRL 技术目前仅在上市公司、石油天然气行业和银行业实施，但是我国尚有数量众多的中小企业和其他行业企业尚未实施XBRL 技术，因此XBRL 技术在我国并没有得到大面积的推广和普及。最后，XBRL 技术应用仍然存在某些风险。对于企业利用XBRL 技术生成的XBRL 格式电子财务报告，会计信息使用者可以根据自己需要，对XBRL 格式电子财务报告包含的财务数据进行随意整合，这可能存在会计信息使用者恶意利用XBRL 技术窃取企业商业机密的现象，企业利用XBRL 技术提供企业财务信息时，可能面临企业商务机密被窃取以及泄露的风险。

三、完善XBRL 技术应用的对策

XBRL 技术作为我国会计信息化建设的一场革命，可以较低成本及时地提供会计信息，可以在不同的会计系统之间进行随意转换会计信息，会计信息使用者也可以根据需要整合XBRL 技术提供的会计信息，总之，XBRL 技术有着自身不可替代的优势，应用XBRL 技术对于我国会计信息化的发展有着重大意义。面临我国XBRL 技术应用过程中存在的问题，笔者提出完善XBRL 技术应用的建议和对策。

首先，加快XBRL 技术的理论系统建设。会计信息使用者在使用XBRL 技术阅读企业会计信息时，并不需要自身具有高层次的技术要求就可以整合出所需要的会计信息，这需要强大的后台会计系统支持。另外，企业会计信息的提供离不开特定的会计科目，会计科目将企业众多的财务信息进行归类和标记，组合在一起构成企业较为完整的会计信息，因此会计科目的定义对于企业供给会计信息有着非常重要的作用。但是目前XBRL 技术在后台会计系统和会计科目定义上，仍然处于空白状态，对这两块技术系统尚未开发，这就需要计算机技术人员加快这两方面的技术系统研发，以便给XBRL 技术的应用提供技术支持，进而推广和普及XBRL 技术。

其次，进一步扩大XBRL 技术应用范围和领域。据资料显示，截至2011年6月30日，我国首批实施XBRL 技术单位向财政部提交了606 份2010年度XBRL 格式财务报告。而这606 份财务报告经测试发现，财务报告的整体质量较高，实现了XBRL 技术应用的效果，说明企业应用XBRL 技术提供会计信息可以供给更高的会计信息质量，XBRL 技术经受住了实践的检验，因此可以将XBRL 技术的实施范围和实施领域进一步拓展，不仅让上市公司和石油天然气行业应用XBRL技术，还要让中小型企业和其他行业都使用XBRL 技术提供会计信息，以便提高企业整体会计信息质量。

另外，建立和完善XBRL 技术应用的法律，限制XBRL 技术的恶意利用。XBRL 技术在给会计信息使用者提供便利的同时，也给企业财务信息披露带来了风险，为了限制会计信息使用者恶意利用XBRL 技术窃取企业的商业机密，避免给企业带来巨大损失，这需要建立和完善XBRL 技术使用的法律和法规，对会计信息使用者利用XBRL 技术窃取企业商业机密的行为进行严厉惩处，起到警示作用。

最后，逐步培育我国会计信息化服务产业。XBRL 技术的推广和普及离不开软件厂商、咨询机构和会计信息服务商等相关市场主体的积极参与和支持。因此国家应当研究制定相关政策，明确会计信息化市场主体的功能定位，鼓励相关市场主体加强XBRL 技术自主创新和技术攻坚，加大相关市场主体对XBRL 技术的研发力度，建立会计信息化领域的产、学、研相配合的研究和实践基地。

四、XBRL 技术的应用对未来会计发展产生的影响

首先，XBRL 技术的应用提升了财务报告的信息质量。XBRL 技术对财务报告中的数据进行标记，使财务报告数据具有了唯一的可识别“身份证”，能够让同一数据在不同系统和报告中以相同的方式进行识别，使财务数据具有唯一性，进而提高会计的可比性。此外，XBRL 技术的应用使计算机参与到会计信息的数据处理过程，在XBRL 技术下，计算机可以“读懂”企业财务报告，进而可以自动地对财务数据进行处理，避免了会计工作人员重复性的录入和人工参与，降低了数据的出错率，提高了会计信息的可靠性。总体来说，XBRL技术的应用提高了企业会计信息质量。

其次，XBRL 技术的应用将加快我国会计信息化建设。标准化是信息化建设重要的工作基础，是会计信息化建设可持续发展的重要举措和有效途径。XBRL 技术的应用给企业会计信息化建设确定了人们和计算机交互的技术规范以及会计信息分类标准，实现了计算机自动化处理企业财务数据的目的，有利于会计信息使用者加工和组合企业财务数据，促进了会计信息化建设的发展。此外，XBRL 技术的应用，可以使XBRL 格式财务报告在不同会计系统和工作部门之间随意进行交换和加工，有效地将企业财务部门、会计师事务所和国家监管部门等具有不同会计系统的工作部门连接起来，实现XBRL 格式财务报告在这些部门的数据传输和转换，不再需要进行财务报告格式的转化，避免了人工重复性劳动，有利于推动企业、会计事务所和国家监管部门的会计信息化建设。因而，XBRL 技术的应用是我国会计信息化建设的一场革命，必将极大地促进我国会计信息化建设的发展。

另外，XBRL 技术的应用将进一步推动我国会计准则国际趋同。XBRL 技术自产生以来，在全球范围内得到了广泛应用，已经成为目前全球通用的电子格式财务报告数据标准。国外有8000 多家银行开始采用XBRL 标准，证券行业也都在不同程度地启用XBRL 技术。美国、荷兰、澳大利亚和英国等不少国家都开始要求本国企业采用XBRL 技术编制企业财务报告，建立XBRL 国家分类标准。2007年，美国证券交易委员会、日本金融厅、国际财务报告准则基金会共同发起了“互操作分类标准架构”项目，旨在使国际财务报告准则分类标准、美国公认会计原则分类标准和日本投资者网络电子信息披露分类标准三套XBRL 分类标准的架构趋于一致。因此，我国应用XBRL 技术，建立本国XBRL 国家分类标准，并适应全球分类标准趋于一致的大趋势，将有助于我国企业会计准则参与到国际会计准则趋同的潮流中，进一步推动了我国会计准则国际趋同。

最后，XBRL 技术的应用是我国会计信息化的一场革命，提高了会计信息质量及会计信息行业可比性，加速了我国会计信息准则国际趋同，这将有利于我国资本市场的发展，有利于行业内部的竞争，更促进了我国进出口贸易的发挥。XBRL 技术的应用使会计信息使用者根据需要整合会计信息，这将提高企业会计信息的相关性，使投资者更好地对资本市场做出判断，进而做出投资决策，促进我国资本市场的发展。此外，XBRL 技术在石油天然气行业技术的应用，是行业应用XBRL 技术的一个试点，既提高了石油天然气行业会计信息可比性，也提高了企业财务信息透明度，进而促进了行业的良性发展。XBRL 技术的应用推动我国会计准则国际趋同，大幅提高我国会计信息国际可比性，降低了外国投资者对我国会计准则的国际偏见，既有利于增加我国外资的流入，也有利于进出口贸易的发展。■

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