会计职业道德规范化建设探析

药 乐

（太原科技大学 思想政治理论教育部，山西 太原 030001）

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会计造假案时有发生，在会计行业引起轩然大波。如果不能及时对会计行业中的职业道德缺失问题进行反思与治理，那么这些问题，尤其是其核心——诚信问题，将会成为制约我国经济建设的绊脚石，会计行业的公信力也会面临前所未有的质疑。

一、会计业存在的突出问题

第一，会计账目造假。它是指由于掌管单位账目的会计没有提供真实的信息，使得账目内容没有真实反映出单位的经济情况，导致外界对该单位经济情况错误的认识，从而影响判断。目前会计账目作假的现象很严重，根据国家财政部2010年抽查110家国有大中型企业会计报表的调查结果显示，有91家企业虚列资产总额达到37亿元；在财政部2011年会计信息调查中，被抽查的企业有167家，其中资产不实的有147家，利润没有如实上报的企业有149家，虚增利润总额达到15亿元，虚减利润总额达到20亿元。［1］通过认真分析，我们发现造成这种现象的客观原因：一方面是会计财务制度不完善，而另一方面是会计人员本身主观造假。部分企业会计人员在工作中迫于领导的压力，在上级授意下篡改会计数据。而部分企业尤其是国有企业则凭空制造利润，使单位在账面上显得经营运转良好，企业管理者以此提高个人成绩。

第二，缺乏有效审计监督。目前，我国实行会计师事务所等具有审计资质的单位对委托企业账务进行审计的制度。审计活动半市场化运作，但制度不完整，机制不健全。各会计师事务所面临着激烈的同行业竞争，都采取各自的办法提高业务量，最普遍的方式是降低收费标准，更有甚者在利润无法进一步压缩的情况下只得冒险承揽超过自身能力范围的业务，这样必然造成审计结果的不准确甚至造假。审计工作牵扯到企业、投资人、单位管理层以及政府主管部门等多方面利益，可以说是多方角力和博弈的结果。参与博弈各方都想要尽可能增进自身利益，为达到这个目的对注册会计师的账目和审计工作进行干预。部分注册会计师或为了追求利益，或者迫于压力，在工作中逐渐违背了应有的客观公正的准则，明知有违法行为存在却不予揭示，甚至直接参与虚假的审计活动。

第三，法制观念淡薄。近年来，我国虽陆续颁布了《会计法》、《注册会计师法》等法律法规，但实际上法律和制度的贯彻仍不到位。我国自执行新《会计法》之后，在会计行业范围内做了广泛宣传，对从业人员抽调专人进行专门的培训教育，目的就是为了保障法律法规的贯彻执行。但从各种反馈信息来看，许多从业人员并非不懂法律，而是知法犯法。

二、会计业出现问题的深层根源

（一）体制以及制度方面尚未完善

会计工作如同其他社会角色一样，深受所处环境的影响。所谓所处环境指的是工作环境和社会环境的总和。环境决定着会计工作水平，同时也影响着与会计行业的发展以及创新。从某种程度上讲，会计行业环境改善，会计行业发展状况便相应得以改善；反之，会计行业环境恶化，会计行业也会受到不良的影响。

第一，社会经济体制改革引起思想波动。会计是经济管理的重要组成部分，担负经济管理和财务运作的工作，而从宏观层面上看，会计工作作用的发挥维护着市场经济的秩序。［2］在我国改革开放进程中，社会发生着巨大的变革，市场经济打破了原有的计划经济模式，人们逐渐从原来旧有观念中摆脱出来，逐步走向思想上的解放，同时社会道德的失范也随之而来。改革的影响使得部分原有的会计行业制度逐渐失去对会计人员的约束力，新制度与旧制度交替不彻底，导致会计职业道德规范权威失落。

第二，会计职业道德制度未能建立健全。我国经济大步向前发展，但会计职业道德方面的规章制度存在许多瑕疵甚至漏洞。在变革过程中新旧体制交替不畅导致会计制度有了较为宽松的弹性。［3］（P121）我国虽已颁布《会计法》等多项会计行业法律法规，但在基层具体执行的效果却差强人意。现实中我们面对着会计职业道德法令只能在部分程度上预防经济领域违法乱纪行为，但对于具体的违规行为如何定性、处置及对处置结果进行何种程度的评估反馈却没有明确界定的尴尬情形。

第三，现行体制对会计职业道德缺乏有效的教育和监督。一方面，在我国应试教育的模式下，存在着重技术能力轻职业道德的现象。大部分财会学校注重学生财务理论方面的教学，对涉及从业人员职业道德部分却大多泛泛而谈，并没有起到实际效果，道德教育仅仅停留在表面而流于形式。另一方面，我国经济中独立于企业外部的会计核算机制还不够健全。在企业内部，会计从业人员受雇于企业，其自身经济利益和事业发展都与企业联系在一起，于是大多财务人员选择听从上级领导命令，按上级指示篡改账目，部分财会人员由于利益的关系，未能独立行使自身监督权力，从而导致虚假账目频频出现。

（二）会计从业人员自身因素导致职业道德失范

首先，部分会计人员存在着缺乏自律、盲目服从领导安排的现象。调查显示，当会计人员在工作中实事求是坚持原则处理会计事务，而同上级意见产生分歧时，只有20%的财务人员认为应当继续坚持原则；22%的会计人员选择按领导的意思办；而58%的财务人员选择做好“技术处理”以迎合上级领导的意见。这种职权高于制度的思想在财务人员当中如此泛滥，我们在震惊之余也不得不深入思考其中的原因。经济利益关系是社会经济关系中最突出的关系，会计活动中所涉及到的利益关系尤为敏感，会计工作牵扯到包括单位、领导、会计人员自身及其他一些相关人员的利益，而会计人员在单位中往往处于从属地位，也就可以说会计人员在职业道德上被迫处于从属地位，因此会计人员职业道德很难独立发挥和运行。

其次，相当一部分会计人员理论水平较低，缺乏相应的职业技能和能力。当前在一线从事财务工作的会计人员拥有较高学历者少，财会从业人员专业和基础知识水平参差不齐，在专业技术方面许多从业者缺乏钻研精神，工作不能精益求精而以应付差事居多。这些由于财会人员自身能力而引起的问题也成为影响会计职业道德建设的原因之一。

三、会计职业道德强化举措

首先，加强会计从业人员道德教育。会计教育不仅要充实从业人员的业务知识，更要将眼光放长远，从提高整个行业职业道德水平的角度着手考虑和实施，纠正违背会计道德的行为，履行会计道德规范，树立良好的职业道德风尚，使社会、组织、团体、个人相互之间的关系和谐发展。

其次，深化会计职业道德制度建设。制度具有规范性，会计职业道德制度明确界定会计工作中可做与不可做的行为，并明确了遵守制度何种程度可得到何种奖励，而违背制度会面临何种惩罚。这是对从业人员行为的强制性规范。这样就解决了道德依靠人主观遵从，定义模糊的问题。同时制度又具有引导性，会计职业道德制度是对会计工作中所应遵从的正确方式方法的明确界定。依靠这种明确界定，从业人员执行制度允许的内容，进而得到奖励；而制度明确不允许的行为，则会由于与制度配套的惩罚机制所产生的威慑作用，而被从业人员所避免。

［1］潘瑜.浅谈会计职业道德的问题与建设［J］.中国乡镇企业会计，2011（2）.

［2］郑锦莲.浅析会计职业道德［J］.合作经济与科技，2011（1）.

［3］王伟.财经法规与会计职业道德［M］.北京：中国经济科学出版社，2008.