物价变动对会计核算的影响及解决路径

宋士显

（浙江旅游职业学院 工商管理系，浙江 杭州 311231）

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由于经济不稳定，物价变动呈现更大的不可预知性，我国通胀压力依然巨大。伴随着经济全球化影响，各国之间的经济依存度逐步增强，一旦物价出现变动将对经济实体造成更多的不可预知性。物价的变动会使相同产品在不同区域、不同历史时间内对应的价格发生显著的变化，即使在财务报表上显示相同的货币存量，但是随着时间变化其产生的购买力也会随之出现变化。

一、物价变动对会计核算产生的影响

从经济学角度讲，物价是对商品以及劳务以货币形式的表现、是以货币购买或者是劳务数量以及质量的外在表现。现实生活中，物价变动是符合价值规律的，物价变动也是经济活动中经常出现的，它对会计核算的影响主要体现如下。

第一，对会计理论中的一些假设和原则产生冲击。在传统条件下，会计理论形成的基础都是建立在一定的假设前提下，物价变动使得会计核算理论存在的理想假设失去了现实存在的依据。这是因为会计理论假设中最基本的依据是货币计量，通过货币计量的方式来发展经营活动和各项经济业务。一旦物价出现大范围的变动，或者是物价变动缓慢，但是这种变动依然能够处于可以掌控的范围之内，会计理论相关假设还是可以找到现实存在的基础，对现实经济现象能够比较客观反映出来。然而一旦物价处于不可掌控的范围，不管是增幅过大还是降幅过大都会对货币的升降产生相应的抵消。物价变动对会计原则产生的冲击主要表现在对历史成本原则的冲击。因为在会计历史成本原则中主要是对会计要素进行的记录，对现时的成本或变现价值一般是不予以考虑的，都是以经济发展实际成本标准进行的计算。“然而在一定经济范围内物价变动会引起一些历史计量的客观可靠性消失，数据易于获得的优点也会不复存在。”［1］

第二，通过会计实务来影响会计核算。会计核算受物价变动影响的又一体现，表现在对会计核算的实务产生影响。该影响是通过物价对会计报表的影响表现出来的。“一旦物价出现波动，那么会计报表中一些反应经济主体财务状况和相关经营生产的成果就失去了客观的依据，表现出一些人为的难以预知的误差。”［2］具体来讲，物价对会计实务的影响重点体现在：首先是对于一些非货币性的资产价值容易产生低估的情况，由此导致了对整个购买力产生误差；其次是通过对购买力产生的影响，进而进一步影响到货币在购买力变动时形成的误差，在此基础上影响到购买力计算，使购买力计算产生相应的误差；再次是对收益产生的过高的估计。当不能很好保证一些经济实体在固定资产上实现更新的时候，物价就会对会计实务产生另外一个层面的影响，即对收益产生过高的估计，从而影响到经济实体的生产经营能力。在物价不断上升的背景下，折旧费的计算成本比一些新的固定资产金额会略低。由此会导致对固定资产的重置计算上无法得到根本性的保证，经济实体在这样的状况下便会产生萎缩。

第三，不能很好地反映资本的销蚀状况。通过上述分析，可以看到，受一些历史性因素的影响，一些历史成本会计模式下物价的变动是很难掌控的，尤其体现在会计核算中对资产、负债和收益等相关经济行为不能做出科学的、准确的计算。一旦物价出现大幅度的上涨，依然按照历史成本对计量资本进行核算，会导致资产的账面价值低于现行的价值，引发资产被低估，在收益上被虚假计算。如果一些经济实体按照被虚假计算的收益进行分红，无疑对经济实体产生致命的影响。

二、采取的对策

第一，采取物价变动的部分调整方法。该方法的主要作用体现在以下几个方面：一是经济实体在对现实经济实体实物和无形资产进行一定评估的基础上，按照评估的价值与账面的价值之间的差额计入到资本公共积累，采用这种方法来确认物价变动对资产价值产生的负面影响。二是“一些外资经济实体对其项目计价的时候要重点考虑到国家现行的汇率水平和汇率变动情况，根据历史成本对应之下的现实成本进行核算；”［1］三是对一些大型企业或是一些已经进行运作的大型企业集团来讲，可以根据成本与现行市场价格的比较来采取较低一方的方法，来做好相应的准备。可以用下面的例子进行说明：例如在存货跌价方面做好相应准备、在固定资产的减值方面做好准备等；同时，也可以采用存货流动计价方法，采取后进先出的措施，即在现行会计实务中，一些经济实体可以采用先进先出的方法进行加权进行存货流动计价。

第二，采取整体调整方法。采用这种方法预防物价变动对会计实务产生的影响主要体现在：通过清产核算资产实现对账面项目进行调整，在对资产相关情况进行清点和估算之后，重新对资产和产权的价值进行确定，对经济实体的固定资本金等进行重新估算，在重新估算的基础上对账面的价值再进行进一步的调整。这种方法的主要依据是通过重置成本、依靠现行市价等手段实现对资产评估和账面项目进行有效调整。

第三，做好相应的准备。这种准备包括对短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。所谓的短期投资跌价准备是指利用成本与市场价格比较采取较低一方的计算方法，以此来计提市场价格中低于成本的损失，并做好相应的准备；“所谓的存货跌价准备是指通过对成本与可变成本净现值比较，采取较低一方的计算价格方法时，把可变当前的净值与成本的差额计入到存货跌价的准备中；”［3］所谓的长期投资减值准备是指在市场价格低于成本价格的时候来计算提取损失的准备金。通过完善这几种准备措施，可以有效反映物价发生变化时候对会计核算产生具体的影响，该影响既可以是物价上涨时对会计核算的影响，也可以是物价下跌时对会计核算产生的影响。

第四，扩大表外披露范围。当前在会计核算过程中采用财务报告的主要做法是通过历史成本为主要的计算方法实现对财务的管理。历史成本原则仅仅是反映经济实体历史过程中财务信息，并将这种历史财务信息通过财务报表的形式反映出来。但是这种模式已经远远不能满足当前经济全球化以及经济高速发展的现实需要，当前的会计报表也不能披露与经济实体有关的一些不确定性信息。因此，可以通过增加财务报表附注的内容，将一些报表在不同基础编制的信息扩充到附注中，以此在财务核算中便于获取各方面的信息。

物价变动的情况下，要高度重视物件变化对会计核算产生的不利影响，因为无论是账面记录，还是资产价值计算账面记录，体现的仅仅是购买当时的价值，一旦物价出现变动，资产实际价值也就很难做出把握。切实采取积极有效的做法，将这种影响降至最低。笔者建议采用的物价变动的部分调整方法、采取类似与物价变动会计的全部整体调整方法，能有效缓解物价变化对会计核算产生的影响。

［1］张荣海.基于信息化ERP环境下的中小企业内部会计控制探析［J］.财会研究，2007（5）.

［2］刘燕.会计信息化对企业内部控制的影响［J］.财会通讯，2006（6）.

［3］栾娜.ERP 系统环境下企业内部会计控制探讨［J］.会计之友，2007（6）.