试论责任会计系统

张媛媛

（兰州商学院陇桥学院 会计系，甘肃 兰州 730101）

随着企业的日益壮大，产生职责的分割，建立了责任区域。因此，分权管理在当今国际经济环境中具有明显的优势，并正成为企业管理未来发展趋势。现代化企业由于经营方式和所有制形式向多样化、多元化方向发展，企业的规模不断扩大，所以，企业的高层管理者不可能具体了解企业正在进行的生产管理活动情况，也不可能对未来的经营活动做决策。“依靠企业高层的少数几个人来经营管理一个庞大的企业，已经显得力不从心了”［1］（P12～13）。由于传统的集权制管理已不能满足现代化企业管理的需要，于是，分权管理应运而生了。

许多大型企业划分成许多小单位，每个单位都明确其肩负的特定责任，并且这些小单位各有不同的名称，包括分部、业务单元、工作中心和部门等。每个部门由负责特定任务或管理职能的个人组成。企业的管理人员应确保每个部门的人员都拥有共同的目标，这是团队追求相互认可的目标。

许多公司希望拥有团队精神。但是，在大多数企业环境中，个人目标与组织目标并不相同。业绩评价和激励系统常常设计用来鼓励员工按照与组织目标一致的方向行动，这就是行为一致性。组织的成本管理系统怎样才能使目标或至少行为一致？责任会计就是指为促进目标或行为一致性的各种用于个人和部门业绩计量的概念和工具。

许多大型企业实行分权制管理，分权制具有重大正面效应：企业分布的管理人员都是专家。他们具有专业信息和专业技能，能最有效地管理各自的部门。“每位管理人员都具有决策的自主权，给未来的高级管理人员提供管理培训”。［2］（P56）

例如，直营连锁的麦当劳餐厅的管理人员最终可能被提升为公司的区域总监。拥有决策制定权的管理人员通常比仅仅执行决策的人员展示出更积极的动机。将某些决策权分配给低层次的管理人员，可以为高层管理人员提供空余时间，致力于战略规划。但是分权制也存在一些潜在的负面作用。分权企业中的管理人员有时只是片面地注重自己分部的业绩，而不是整个企业整体目标的实现。这样会导致管理人员忽视行为对企业中其他分部的影响。在分权企业中，一些任务或服务可能会不必要的重复。责任会计系统的基本目的是帮助组织收获分权制的权益，同时使得成本最小化。为了达到此目的，责任会计系统被设计成用于培育组织目标或行为的一致性方面。

一、责任会计系统的构成

责任会计系统旨在确保组织中每位管理人员和员工努力达到高层管理当局设定的整体目标。“责任会计系统的基础是将组织中的每个分部都指定为特定类型的责任中心”。［3］（P73）责任中心是组织的分部，其管理人员负责本分部经营活动的财务和非财务的结果。五种常见的责任中心是成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利润中心、投资中心。

成本中心是诸如工作中心或部门的组织分部，其管理人员对具有明确投入产出关系的作业成本负责。成本中心通常与生产经营有关。例如直接材料和直接人工，对应于每一项的产出。制造业企业的生产部门通常是成本中心。成本中心同样适用于非制造环境，例如银行，对支票的处理建立标准，所以支票处理部门就是成本中心。在医院，食品供应部门、洗衣房和实验室也经常被设定为成本中心。上面描述的成本中心需要投入与产出之间存在特定关系以便于进行业绩评价。

酌量性成本中心的管理人员对成本负责，但该分部的投入产出关系无法明确界定。“酌量性成本中心的例子包括法律、会计、研发、广告、营销以及其他管理部门”。［4］（P6～8）酌量性成本中 心也是普遍存在于政府和其他非盈利组织内，这些组织的成本开支以预算为限。管理人员的评价基于除成本之外的基数，但对过多超出预算限额的通常采取惩罚措施。

收入中心的管理人员对本分部的收入负责。例如航空公司的机票预订部门和制造业公司的销售部门就是收入中心。

利润中心是组织分部，其管理人员负责利润。由于利润等于收入减去费用，利润中心的管理人员对归属于本分部的收入和费用均负有责任。

投资中心的管理人员负责该分部的利润以及产生利润的投入资本。

二、责任会计系统作用的发挥

确立统一的基点。组织行为管理的基点是组织战略，组织战略是为组织目标实现，在对外部环境的机遇与挑战进行充分组织的基础上，创立与市场范围、竞争优势、未来成长方向等的整体规划。会计责任系统是将企业战略作为基本出发点，能够完成企业的整体目标。因此，要切实发挥责任会计的作用，需要将责任目标和企业战略有机联系起来。在确定企业具备竞争力业绩方向的情况下，采用报酬以及相关的激励因素，转变为个人努力目标与下属单位的努力目标，做到依托业绩来给予报酬。

科学分析个体行为，利于责任会计系统的有效运作。从微观角度对个体行为展开分析。个体行为分析一般包含三个方面：一是，员工的人格与能力；二是，工作动力；三是，员工个人的工作压力。对个体展开全面分析是激励广大员工的最优途径，进而大大提升责任会计系统的运转效能。细分来说，主要有以下方面：第一，人格和能力。对每一名员工的人格特点进行充分的把握，这利于彼此之间进行更好地沟通，并且能够为每一名员工提供相关的激励机制，推动企业事业不断向前发展。切实发挥每一名员工的创造能力，对企业未来发展来说是极为重要的。创造力是个体为达到一定目的，采用已经获得的信息，进行合理的思维想象，出现新颖的理念。责任会计系统经过对员工展开正面激励，激发每一名员工的创造力，这是企业实现未来发展的原动力。第二，员工工作动机。动机是引导、维系以及推动个体行为的内部机理之和。动机对员工绩效来讲是关键因素，在现代责任会计系统中，管理人员需要弄明白员工偏爱的诱因到底是什么，并且以此来确立报酬的基本结构。与此同时，管理人员也需要进一步开发广大员工的工作潜能，提升员工绩效水平。此外，管理人员还应做到公正，让员工在做出贡献的同时，也能得到相应的回报。可以这样认为，员工工作动机管理是责任会计系统实现正常运作的关键。责任目标是依托广大员工来完成的，员工完成相关工作需要有相应的工作动力。第三，员工工作方面的压力。压力为个体对没有工作能力应对的情绪和生理的反应。因为压力既对员工身体健康造成伤害，还能削弱其工作能力，并大大降低组织实际绩效。不管是个体还是组织都需要采取相关的措施来消解控制力产生的消极影响。第四，科学分析群体行为。科学分析群体行为，对责任会计系统的小组和流程作业来讲是非常有好处的。群体一般是由两个或者多个小组构成的稳定关系以及价值目标，让价值意识得到对方认可的集合体。责任会计系统责任分配中心是从组织系统与个人转移到各个小流程以及小组，这说明企业绩效不能简单认为是个体绩效。责任会计系统内，对群体管理可以认为是对企业内每一工作团队的高效管理。由于在该系统内，应该将相关的责任单位设计成为整个工作团队。通过整个工作团队将目标逐渐转变为绩效指标。团队可以充分利用各个成员的创新来提升企业实际生产能力。

［1］中国注册会计师协会.会计［M］.北京：中国财政经济出版社，2011.

［2］吴大军.管理会计［M］.大连：东北财经大学出版社，2007.

［3］Joe B.Hoyle.Advanced Accounting［M］.北京：北京大学出版社，2012.

［4］乐艳芬.管理会计［M］.上海：华东师范大学出版社，2008.