从公司外部治理角度看独立审计问题

青海民族大学 周建人

近年来，社会各公司出现了一种普遍现象，那就是独立审计问题非常严重，具体表现为假帐滥用、公司审计舞弊现象层出不穷。面对这种不良的管理局面，公司管理人员必须对其做出相应的补救措施，以重构公司独立审计为核心，重点强调公司外部治理，从根本上认识公司外部治理结构与独立审计的相互关系。当然，在公司进行外部治理的过程中，杜绝独立审计违背道德的不良现象尤为重要，它关系着公司外部治理措施的顺利实施和有效应用。为了更加清晰地认识独立审计，本文从公司外部治理角度看独立审计问题，并提出相应对策，使之与当前公司治理结构预期的独立审计相适应。

1 当前公司外部治理结构的基本现状

1.1 公司治理结构的理论研究

在我们中国，对公司治理的研究主要从两个方面着手，一是通过所有者和委托者代理关系，将治理结构看作是整个公司资本结构的顺延，这也是从产权改革的角度上研究的；二是通过对不同治理模式的比较与引荐，吸取发达国家的先进治理对策，建立内部机制与外部机制共同起作用的治理模式，用这样的方式解决我国企业存在的治理问题。

1.2 突出外部治理结构是重点

从企业治理的理论出发，当前的治理模式主要分为两大线索，一是强调产权的重要性；二是探讨外部治理对经营者的约束力度。不过，从我国目前国内公司的治理理论来看，外部治理结构理论已经备受关注，外部治理的有效与否直接影响着企业经营的效益和社会利益。因此，面对日益严峻的企业管理形势，相关机构和单位负责人都要引起足够的重视。

2 公司治理结构与独立审计的逻辑关系

2.1 独立审计产生的主要根源

独立审计是资本主义市场的重要组成部分，根源于所有权与管理权的分离，另外还有委托与受托的责任关系。在我们的生活中，万事万物都有其来源和归因，不管是有形的东西，还是无形的文化，亦或是纷繁复杂的结构链条，都有其存在的主要根源。

大家都知道，大千世界中，财务工作无处不在，无处不有，只要有交易的地方，就存在财务帐单，当然也会存在财务处理的主体者——会计或审计师。由于社会的发展引起了企业的不断增加，行业也出现了多元化，甚至细化，从而引起了管理层的混乱，主要体现在财务部门的运作上。由于种种原因，独立审计作为一种独特的财务事项应运而生，也可以说独立审计是社会经济不断向前发展过程中的产物，它的主要内容必须合乎企业对内管理，又要满足社会需要，这也是独立审计产生的主要根源所在。

2.2 独立审计的背离需要治理

独立审计的目的主要是监督、评价、鉴证相关人员与机构责任的履行。独立审计作为一种新事物，一定具有强大的生命力，这一点值得肯定。然而，历史的进步往往伴随着掠夺与战争，在和平年代也是一样，人与人之间为了利益关系也会采取各种手段将“金钱”据为已有，因此独立审计工作也出现了许多舞弊事件，利益的驱使让审计师动摇立场，审计合谋现象不断滋生，这一切都使独立审计发生了严重的独立性背离，于是公司治理就显得更加重要。

由于独立审计的背离往往会引起部分信息失去其真相，这样就直接给潜在或投资人的利益造成了严重影响，因为大部分股东都是从注册会计师那里获得投资公司的可靠信息，这与独立审计产生的本来意愿是相背离的。当然，独立审计工作不能够顺利进行的时候，公司就要采取相应的治理手段，特别是公司外部治理结构非常重要。对于一个健全的企业制度来讲，要使现代公司治理结构与预期的独立审计相适应，就必须大力进行改革，优化治理结构，能够从根本上提出一整套行之有效的治理对策，驱逐审计合谋。

3 公司外部治理结构下的独立审计问题

3.1 分析独立审计的损害因素

第一，审计单位的不断干扰。作为一个非常重要的财务工作，独立审计的工作难免会遇到各种各样的阻力。特别是把握重权的审计单位，为了自己某方面的切身利益，不惜采取一切手段对独立审计工作强加约束。

第二，利益诱惑的不良现象。平时，人人都在提倡公平、公正、一切以人为本的中国华族的优良传统，但是在实际行动中却并非如此。现实生活中，大部分人往往禁不住利益的诱惑，作为一个财务工作者，审计师亦难逃利益的驱使，在利益面前，客观公正的审计立场总会被审计师无视地放弃。

第三，社会关系给予的压力。众所周知，人类是感情动物，人性最大的弱点就是易受情感的影响，在情感的压力下会迷失方向，工作也不例外。对于独立审计工作来说，只要审计师与被审单位之间产生亲密的利益关系时，审计师的独立审计工作很容易受到影响。

第四，缺乏法律审计的资源。在我国的法律规定上，许多条款不够健全，对于审计师的工作而言，有许多可乘之机，他们在利益面前也会做出违规的举动，从而影响正当独计审计工作的顺利进行。

第五，审计师进行自我复核。在现代社会，许多企业为了减少人力，通常会将多项工作让一个人来做，财务部门也是一样。因此，有的审计师兼有多种职能，可以进行自我复核，这也是独立审计工作存在的一个严重问题。

3.2 独立审计与道德严重背离

独立审计工作是一种非常特殊的工作，它的运行总会涉及许多高层领导及重要机构，因此也会接触形形色色的人群，道德问题的侵染也会日益滋生。从我国当前的独立审计工作来看，最为突出的道德问题就是审计合谋，审计合谋是变相损害独立审计工作的主要因素。

3.3 信息披露而加大并购风险

大家都知道，一旦审计师的公正立场动摇了，或是受到不良职业道德行为的腐蚀时，帐务信息披露就会存在。在整个企业的运行过程中，各个工作环节都有紧密联系，审计师的职业道德动摇，首先会出现信息披露，从而加大了企业并购的风险。

3.4 信息披露使造假机会盛行

信息披露也是当前公司独立审计存在的一个严重问题，它的影响是极其深远的，直接违背了法律事项，在职业道德问题上难逃其咎。具体地说，信息披露不只是加大了并购风险，还形成了一种更加令人费解的现象，那就是假帐接连不断，从而加剧了相关机构造假的机会主义倾向不断蔓延，这个问题也需要公司外部治理来解决。

4 外部治理与独立审计相适应的有效对策

4.1 加强外部相关机构的监督作用

为了使公司外部治理结构更加合理有效，加强外部机关机构的监督作用非常重要。每个公司都有监督会计工作的职务，但大部分只是强调企业内部对会计的监督，往往忽视了公司外部对会计的监督作用。其实，外部监督工作非常重要，具体指的是社会审计监督和政府监督。社会审计监督是注册会计师接受委托监督各个单位会计报告的真实性；政府监督主要指的是财政部门对企业单位会计工作管理与监督。从外部相关机构的监督作用上来讲，加强注册会计师的审计工作，是提升外部治理结构的重要组成部分之一；加强财政部门的会计管理工作，可以为单位会计人员创造良好健康的工作环境，从而保证会计监督工作的顺利进行，充分发挥公司外部机构的监督作用。

4.2 落实单位负责人对会计的监督

对于一个企业来说，财务部门会涉及方方面面的工作，不是会计一个人就可以承担的事情，单位责任人主体对财务工作的管理更为重要。纵观当前公司的财务运行工作，大部分单位负责人为了轻松起见，只是从公司大的范围上负责管理，对于各个部门的事情不愿了解过多，以为是部门管理人员自己的事情。单位负责人对其下达命令后就一推了之，出现问题全盘追问，小小部门管理人员何以担当得起过于复杂的事务，这种现象在财务部门特别突出。

一般情况下，会计会承担许多事务，似乎单位负责人根本就没有管理财务的权利，其实错了，单位负责人对财务的管理非常重要，他可以使公司会计人员能够有效、正规地办理各种会计事项，而不违背原则和法律不允许犯的职责问题。也就是说，单位负责人是公司会计人员行为责任的主体，确保会计行为监督职能，保证会计工作的顺利进行。此外，为适应现代化的企业管理制度，会计责任主体的单位负责人必须学习相关的财务知识，不断完善单位会计独立审计工作对策的有效实施，这样才能对自己、单位和法律全权负责。

4.3 培养从业会计的职业道德观念

为保证会计工作顺利进行，务必加强对会计人员的监督，培养一批高素质的会计从业人员，才能从根本上落实会计监督工作。会计从业人员具有良好的职业道德观念是根本要求。如果想成为一名高素质的职业会计，必须遵守几个原则：首先要有较强的法治观念和良好的职业道德；其次，会计人员还要具备较强的业务素质，而且要有不断提高处理财务事项的综合能力；再次，由于财务工作具有风险性，这就要求会计人员一定要懂得风险管理，且风险管理能力一定要强。不管怎么说，会计人才要不断地学习新知识，不断提高自己的实际业务操作能力。同时，国家和社会也要予以支持和帮助，从而保证会计信息质量的真实可靠性、全面性，使公司内部的独立审计工作得以顺利开展。

4.4 加大处罚并建设科学审计制度

从当前独立审计出现的问题来看，只要外部治理做了相应的管理工作，公司内部的审计工作也会得到科学的解决。通常是由于公司内部管理出现问题，这就需要外部治理的相关机构对之实施有效的对策，比如说加大处罚力度，建设科学审计制度，就是一项可以优化独立审计工作的有效方案。

因此，独立审计固然重要，公司外部治理是保障，科学有效的对策才是根本。伴随着时代的进步，企业的类型将越来越多，财务管理方式也将多样化，为了适应现代公司的财务管理制度，实行独立审计也是一种必然。在独立审计工作过程中，为了杜绝各种损害独立审计的不良因素，必须加强公司外部治理，合理构建公司外部治理结构，使之更好地适应当前的独立审计工作，消除一切可以产生审计合谋的不良企图，加强公司外部治理的相关职责，强有力的治理对策决不可忽视。

5 结语

针对外部治理结构的不健全问题,企业必须重建管理制度，严防审计舞弊现象再次出现。通过以上对公司外部治理和独立审计问题的探讨与分析，从而得出一系列良性对策势在必行。应优化审计环境、加强公司外部监督、完善合理的独立审计，使新型的独立审计功能得以充分发挥，从根本上实现现代公司制度不断向健康方向发展的美好愿望。

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