营业税改征增值税对物流业的影响及对策

2013-08-15眉山同盛物流有限责任公司王全英

中国商论 2013年17期

眉山同盛物流有限责任公司王全英

1 物流业对实施营业税改征增值税的需求分析

1.1 物流业的行业特点

首先，物流业是一项系统工程。现代物流是将供应、采购、生产制造、批发零售直到消费之前各环节集成为一个系统，强调系统的协调性和环节间的配套服务。主要包括以下几个业务：交通运输业，储运业，通运业以及装卸配送业。物流业是一个多种经济活动的集合体。并且物流企业对于其他的行业的发展具有很强的依赖性。一方面物流企业是生产经营活动的中间环节，其他行业的经济效果将严重影响物流业；另一方面物流企业受到国家宏观经济的影响和上游原料的影响，特别是汽、柴油价格波动将严重影响物流企业的发展。

其次，物流业的发展离不开必要的设备，且设备购置费用所占的比重比较大。物流企业需要前期的投入比较大，且经营周期较长。物流企业在前期进行的资金投入，主要集中在以下几个方面：购置设备(包括运输车辆，飞机，船舶等运输设备)和建立相应的辅助基地(包括停车场，飞机场，港口以及货物存储仓库)。物流业需要大量人员参与，但是人工费属于无法抵扣税额，导致人工费占支出金额较大的比例。由于物流企业的税务居高不下，过重的税务负担已经严重影响了物流企业的发展。

1.2 物流业在缴纳税款方面存在的问题

一方面，物流业在缴纳营业税的过程中，比较突出的问题是重复缴纳税款的现象比较严重。首先，对于物流企业而言，其在进行交易过程时，对于某些购进的货物已经缴纳税款。但是营业税是根据营业额的多少来进行税务的扣除，导致了物流企业每进行一笔业务都要进行两次税款的缴纳。其次，对于物流企业而言其前期投入的大量资金中，只有原材料和设备可以作为进项税额进行抵扣，对于那些物流辅助设备，固定资产和早期购置的设备以及人力费都不能够作为原材料进行抵扣，造成了营业税与增值税的重复缴纳。最后，随着物流产业规模的不断扩大，业务量也随之不断地增加，大量的业务需要交给专业的分包公司完成。分包企业和承包企业在某些方面存在比较严重的重复缴纳税款现象，主要是指货物的入库存储和租赁仓库等服务环节。

另一方面，物流业采用的运输业和服务业两种不同的税目进行纳税，造成了税负的不公平。目前我国将物流业归属为运输业和服务业两个纳税科目，分别进行纳税。运输，搬运，装卸，配送等属于交通运输业，采取3%的税率缴纳营业税。仓储，货代，租赁等业务属于服务业的范畴，应该采取8%的税率缴纳营业税。

2 营业税改征增值税对于物流业的影响

2.1 营业税改征增值税对于物流企业的有利影响

(1)营业税改征增值税，可以有效地避免重复缴纳税款的现象。虽然营业税的税率要比增值税率低，但是营业税是针对所有的营业额，增值税只是针对增值的部分。营改增有效地降低了物流企业最终缴纳的税款。采取营业税改增值税的纳税政策有利于实现税款的公平性，因为增值税只是针对增值的货款进行缴纳，而营业税改征增值税大大地降低了企业的税款，特别是对于大型的仓储类的物流企业，营业税改征增值税减轻了企业的税务负担，有利于企业长远发展。

(2)营业税改征增值税，促进了物流业的现代化发展。主要是因为在营业税改征增值税之前，企业无法抵扣进项税，多数物流企业都倾向于内部企业提供服务，不利于产业的专业化发展。营业税改征增值税后，由于存在着大量的进项税抵扣，有效地避免了重复征税现象。许多物流公司将自己的业务承包给专业的分包公司，不仅有利于企业经营业务的专业化，也促进了企业的做大做强。

(3)营业税改征增值税，给小规模的物流企业的发展带来了良好的机遇。营业税改征增值税将税率由原来的3%或者5%的含税税率，下调为3%的不含税的税率。大大地降低了小型物流企业的纳税负担，增强了小型物流企业的核心竞争力。

2.2 营业税改征增值税对于物流业的不利影响

(1)增加了企业的税负，造成了物流企业的税务负担过重。主要原因大致如下：首先，营业税改征增值税，提高了企业的税率。其次，对于运输业而言,人力费，燃料费，仓库租赁费，人工费等涉及大量的金额，且都不可以作为进项税进行抵扣。加之进项税额的抵扣必须具有专门的发票，造成了实际可以进行抵扣的税款比较少。最后，营业税改征增值税中指出，只对新购置的设备进行进项税的抵扣。事实上物流企业的设备使用期限比较长，大多数物流企业的设备，短期不需要进行更新，只需要进行设备的维护。这样的规定对于物流业的固定资产的抵扣比较少，造成了企业的成本费用比较高。如果将这部分税款转移到消费者的身上，就会造成运输费用的上涨和物品价额的升高，将严重削弱企业的核心竞争力。

(2)税目设置的不合理，不利于物流企业的一体化运作。营业税改征增值税，只是将营改增之前的“交通运输业”和“服务业”税目，改为“交通运输服务业”和“物流辅助服务”。仍为两个税目进行分别纳税，并且采用不同的税率进行纳税，分别为11%与6%。特别是随着近几年电子商务的蓬勃发展，越来越多的消费者选择网上购物。快递业务也随之兴起，但是目前对于快递业务的归属并没有明确的界定，造成了同一行业纳税比率不同，严重影响了税收的公平性。并且对于实际税收而言，很难进行交通运输业与服务业的区分，给税款的征收带来了较大困难。

3 优化营业税改征增值税的对策

3.1 增加进项税抵扣范围，降低企业的税务负担

一方面，要扩大进项税的抵扣范围。特别是要将物流业中涉及较多的人力费，燃料费，仓库租赁费以及保险费，纳入进项税的抵扣范围。并且要开据专用的增值税发票，以方便进行进项税的抵扣和会计信息的核算。另一方面，由于大型的物流企业的设备采购已经比较全面，并且设备更新周期较长。为了减轻大型物流企业的负担和实现企业在纳税方面的公平性，对于固定资产可以采取折旧金额作为进项税进行抵扣。这样可以降低企业的纳税负担，有利于物流企业引进先进的设备和技术的创新，最终实现物流企业的现代化。

3.2 合理税目的设置，促进物流企业的一体化运作

由于物流业中不仅涉及到交通运输业也涉及了服务业，但是在日常的运作中很难将其进行准确的划分。不仅不利于税务机关进行税款的征收，也容易造成企业重复缴纳税款。因此，最好将物流业中涉及的交通运输业和服务业，采用统一的税率比如6%进行税款的征收。统一的税率促使企业将更多的业务交给专业的分包公司完成，这样可以使不同的物流企业分工更加明确，有利于整个物流业的一体化运作。对于快递业务也要进行明确的归属，采用统一的税率。

3.3 对于物流业可以采用超负返还政策作为过渡政策

超负返还政策是指国家先根据原有的物流企业的税率作为税负基准，根据企业经营状况进行税款的缴纳。如果企业的实际经营状况小于税负基准，则按照企业的实际经营状况进行税款的缴纳。如果企业的经营状况较好，需要缴纳税负高于税负基准，则按照税负基准进行缴纳。这种超负返还政策对于物流业的发展具有重大的意义。一方面，在很大程度上减轻了物流业的纳税负担；另一方面，可以协调新、老物流企业税务的不一致性，促进税务的公平性。