试论企业应收账款的风险控制

■陈国莉 江苏省淮安工业中等专业学校

一、管理应收账款的意义

应收账款是伴随着赊销而发生的，《会计准则》对应收账款的定义是：企业在生产经营过程中因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。应收账款产生的原因：

首先是商业竞争。这是应收账款产生的主要原因。除了依靠产品的质量、价格、营销手段、售后服务等手段外，赊销也是扩大销售的一种手段，可以在一定程度上增加产品销量，提高市场占有率。但有些企业考虑片面，在未对付款人进行资信度深入调查和对应收账款的风险作正确评估的情况下，便盲目地对其进行赊销造成应收账款有增无减，居高不下。

其次是信用机制不健全。这是形成应收账款的又一主要原因。市场经济、信用经济占主导地位，但由于社会主义市场经济进入我国的时间较短，很多企业对于诚信经营还没有深刻的认识。企业对客户的信用等级、经营能力和财务状况等也缺乏相应的了解，也会造成应收账款发生容易收回难。

二、应收账款对企业生产经营和财务状况的影响

1.企业应收账款存在的现状

应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金。

2.应收账款对企业生产经营的影响

（1）对企业生产经营的正面影响。①扩大销售。在激烈的市场竞争中，赊销是扩大销售的一种重要手段。在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销的促进销售的作用较明显，对企业销售产品、开拓市场具有更重要意义。②降低存货、减少开支。企业持有存货，要增加管理费、保险费、储存费等支出，但是持有应收账款就不会有上述支出。

（2）对企业生产经营的负面影响。①占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。②形成坏账损失，影响企业经营业绩。

3.应收账款对企业财务状况的影响

应收账款的增加会造成企业资金成本和管理费用增加，同时还会夸大经营成果。因为我国的会计记账基础是权责发生制（收付实现制），当期发生的赊销额全部计入当期收入，账面利润的增加不能表示如期实现的现金流入，因此在一定程度上夸大了经营利润，加大风险成本。由于企业未能形成现实的现金流入，但已经计入当期收入，便会增加税金等费用支出，加速企业的现金流出。

三、应收账款的风险控制

1.事前控制

（1）设置专门的信用管理部门。该部门的作用是对销售部门提出的赊销申请，根据事先制定好的授权审批制度进行审批。因此，这个部门应收集相关客户的资料，在审批前对客户的资信状况进行审查，详细了解客户的经济性质、资金状况、主营业务、经济效益管理水平和以往的信誉记录等，经过仔细评估后再决定是否给予赊销，并将最终的审查结果记录于赊销申请单上。

（2）制定合理的信用政策。所谓信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。①确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。②建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。

2.事中控制

（1）一旦客户经营状况等出现异常并有可能危及到本企业账款的顺利收回，信用管理部门应及时书面通知会计部门，由会计部门督促相关销售人员及时催收账款。

（2）会计部门定期向赊销客户寄送对账单。这种做法可以确保双方在账款数额、还款期限和还款方式等方面一致。对客户提出的异议及时查明原因，做出相应调整。

3.事后控制

（1）赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员催收款项。对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关决策机构进行审查，以确定是否够确认为坏账，若确认，应做出相应的会计处理，在账面上核销该笔应收账款。但是，信用管理部门和相关销售人员还应继续关注客户的情况，一旦发现其经营状况或其他状况好转，有还款的可能，应及时通知会计部门并进行催收。

（2）建立坏账准备金制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要商业信用行为存在，坏账损失便不可避免。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应对可能发生的坏账损失进行估计，提取建立弥补坏账损失的准备金。随着信用经济的发展，许多企业因为盲目赊销，其坏账和呆账逐年升高，利润减少，甚至生产经营难以继续，面临破产或重组。因此，企业要加强对应收账款的管理，随时准确地对其风险进行分析和控制，更大程度地增加真正的投资收益。

总之，加强对应收账款的风险控制应该是企业的一项重要的管理任务。要加强对销售人员的管理，防止出现为个人利益而盲目进行赊销的行为；企业应设置专门信用管理部门来管理应收账款，不能只由财务部门来处理，特别是应收款项较多企业。所以，企业一定要重视加强对应收账款的风险防范和风险控制。