论内控的局限性及补救

梁晶

摘要：内部控制经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架的四级跳，可以说在理论上已经拥有了一套相对完整严密的体系。但是由于内部控制的5大构成要素必然会受到诸如受企业的内部环境、人员素质及制度设计的科学性等各种因素的影响，内部控制在理论和实践中也存在着诸多的局限性，制约着其自身作用的发挥。本文通过研究内部控制的相关问题，提出了现行内部控制体系存在的问题及相关的对策，以期能进一步完善内控体系。

关键词：内部控制 局限性 对策

一、内部控制的局限性

由于我国在由传统的计划经济向社会主义市场经济的转变过程中，各项具体政策、法规的制定还不够完善，有些单位不重视内部控制制度的建立和健全。即使有一些内控制度，也是执行不严，形同虚设。目前我国内部控制的局限性主要体现在一下几个方面：

1、成本效益原则的制约

量化成本和收益常常存在着困难，而分离内部控制和管理过程成本也存在着困难。无法权衡内部控制成本和收益成为了内部控制的又一局限性。因为无法比较精确的找到成本收益的平衡点，致使企业在实施内部控制时不能很好的把握实施程度。若控制过度，成本昂贵，得不偿失；若控制太少，又容易导致控制失败。

2、执行人串通舞弊导致失效

无论内部控制制度本身设计得多么完美，如果两人或更多人串通舞弊，都可以避开它，使这类控制失效。因为人的天性是不完美的，经常存在的大量诱惑往往使他们可能采取不道德的行为，所以用行为控制的方式去管理员工，总无法真正将员工管好。当正确行动的动机与私利相冲突，或与个人的道德标准相冲突时，采取正确行动的动机就会削弱。

3、内部控制制度不完善

证监会在《年度报告内容与格式》中虽然规定上市公司监事会应就公司内部控制是否完善发表独立意见，但是该披露的要求仅仅限于“是否建立完善的内部控制制度”，而并未要求披露公司建立的内部控制的详细信息以及监事会的评价。再者，内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的评价标准。由于没有对内部控制的完整性、合理性及有效性进行判别的可操作性的标准，要求注册会计师出具内部控制审计报告就是一种不很现实的要求，即使出具内部控制审计报告，不同的报告对企业内部控制发表的意见结论也很难具有可比性。

二、针对内部控制的几项补救措施

1、从风险接受的角度考虑成本收益的平衡

如何适度控制显得至关重要。新COSO 报告对内部控制风险观的发展，可以更好的为克服这一难题提供思路：企业在进行风险管理时首先要进行“目标制定”，针对不同目标分析其相应的风险，这一步骤的实施要考虑企业的“风险偏好”和“风险容忍度”，然后进行“事项识别”“风险评估”，最终的结果是把风险发生的可能性和影响降低至“风险容忍度”之内，而这种水平程度就可以作为成本、收益的临界点，以此来考虑内部控制成本和收益的平衡。

2、完善企业内控环境，加强内控文化建设，强化审计监督

强调“软控制”与人的重要性，因内部控制深受控制环境和人的因素影响，保证企业所有成员具有一定水准的诚信和道德观，是内部控制文化建设一项重要任务，既要重视人的能力素质的培养，更要重视行为准则、道德规范的建设，企业管理者应当高度重视对人员的选择、使用和培养，这不再只是内部控制的环境因素，它也日益成为内部控制结构的有机组织部分。

3、改善内部控制环境，重建公司治理结构

公司治理结构是公司体制建设的核心内容，是企业核心竞争力的最重要部分和保持竞争优势的决定因素之一，也是内部控制优化的重要因素。应重视内部审计部门的作用，大力提高内部审计的地位，使内审部门对审计委员会负责，独立于其他职能部门，在审计过程中发现的问题，直接向审计委员会或董事会报告。

4、健全内部控制制度，完善信息沟通系统

政府部门应积极建立健全强制实行内部控制信息披露的准则和指南，规范上市公司内部控制信息披露的内容和格式，明确谁为内部控制信息负责和出台相应的处罚措施。在信息披露制度要求中可以规定上市公司要编制内部控制自我评估报告。企业内部也应建立完整的内部控制制度体系和清晰的业务流程，合理地对公司各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考核，对每一个部门的责任和利益明确界定，防止权力重叠，也避免出现权力真空。通过汇编内部管理制度、业务流程图、权限指引等，促进企业各层级员工明确机构设置和职责分工，正确行使职权。开设信息反馈渠道，确保员工在工作中遇到的问题可以及时报告和解决。

三、结语

综上所述，内部控制对于企业的经营管理有至关重要的影响，如何进一步完善内部控制，提高内控的实施效率，促使其更好的发挥作用成为了当务之急。只有对内部控制的要素不断完善，才能构建一个健康的资本市場，才能使企业屹立于错综复杂的世界环境中不倒。

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