公立医院财务管理若干问题探讨

2013-04-29黄玉芹

中国外资·下半月 2013年5期

黄玉芹

摘要：医院行业被喻为永远的朝阳行业之一。自2006年以来，国家出台了一系列政策对整个医药行业进行了改革，医药行业迎来了一次大规模扩容的机遇。公立医院是我国卫生机构的主力军，但目前其在资金运营效率、财务风险、投融资领域等方面仍存在不少问题，制约着公立医院的发展。本文就公立医院财务管理中的几个主要问题——资金运营问题、融资问题、财务风险防控问题展开探讨，提出相应解决对策。

关键词：公立医院资金运营融资财务风险解决对策

改革开放以后，中国经济的强势崛起让世人瞩目，但看病难、看病贵却仍是目前的主要社会问题之一，因此迫切需要实施医药卫生体制改革。2012年是我国完成深化医药卫生体制重点改革之年。公立医院目前在我国医疗服务提供体系中占据主力地位，今年国家将继续加大公立医院（含国有企业医院）改革试点力度，在政事分开、管办分开、医药分开、营利和非营利分开等重点难点问题上大胆探索，力争形成公立医院综合改革的基本路子。与其他行业相比，医疗行业的运行具有行业生命周期不明显、品牌建立较难、价格弹性较弱、进入壁垒较高等特点。在市场经济条件下，公立医院作为独立的经济实体面临着巨大的生存及发展压力。加强医院的财务管理，对于发挥医院的公共卫生及基本医疗服务职能、提高医院社会经济效益具有重要作用。本文就公立医院财务管理中的几个重要问题展开探讨，并提出相应对策。

一、公立医院资金运营问题

（一）公立医院资金运营现状

在市场经济条件下，医院是一个从事医疗服务的独立经济实体，经营是医院一切经济活动的中心，是医院领导层决策的重点所在，具有战略性和长期性。为了满足社会需求和获得经营效益，医院必须按照市场需求的变化，有计划地安排投入资金，形成人才、设备等资源的最佳组合，提高资金运营效率，保障医院的生存与发展。据有关调查资料，公立医院目前的资金运营情况可以总结如下：

1、资产负债率偏低，平均负债率仅为29.1%，远低于其他行业水平。

2、负债结构主要是应付款，其比例高达60%，而其中有90%为占用药商的资金。用于引进优质医疗设备、病房门诊楼改造等方面的负债资金，比例不高。应付账款周转率呈明显的上升态势。其中药品的平均付款周期由当初的3个月，发展至5个月以上。

3、医院的应收账款逐年增多，周转率呈下降态势。

4、固定资产规模增加较大，一般占总资产的70%左右，而且增量明显，过去几年中，其累计增加额达到医院年收入的20%。

5、利润的增长低于收入的增长，利润率的逐年下降。专科医院收益率高于综合性医院。目前专科医院的诊疗收入及利润率与综合性医院相比较高。

6、政府对医院的财政投入增幅甚微，医院将面临严峻的资金瓶颈问题。寻找更丰富的融资渠道，将是医院的必经之道。

医院行业既有一定的垄断性，又有稳定的收益。虽进入壁垒较高，品牌建立较难，但一旦进入该行业，建立了一定品牌，便可享受較高的投资回报。

（二）公立医院资金运营情况分析评价

医院的资金运营情况可以通过偿债能力、资金运转效率和运营能力、发展能力等来反映。下面根据公立医院相关的调查资料，分析医院的资金运营总体情况：

1、医院偿债能力分析

（1）医院资产结构。从被调查医院2008-2010年的总资产规模绝对数来看，三级医院资产规模远大于二级医院。从资产比例来看，二级医院固定资产所占比例逐年降低，而三级医院固定资产所占比例则逐年增大，说明三级医院处于快速扩张期，而二级医院规模扩张受限。

（2）医院负债结构。从被调查医院2008—2010年的负债规模来看，三级医院负债总额明显高于二级医院，且近三年来快速增加，而二级医院负债增加不明显。从负债结构来看，二级医院负债中主要以流动负债为主，占75%以上，而三级医院的负债结构中，流动负债与长期负债几乎各占一半。

（3）医院偿债能力。从被调查医院2008-2010年的情况看，二级医院资产负债率处于较低水平；而三级医院资产负债率高于二级医院，但基本也属于安全范围。三年间二级医院资产负债率显示下降趋势，而三级医院资产负债率则处于上升状态。2008-2009年二级医院流动比率和速动比率低于三级医院，但2010年二级医院流动比率和速动比率均高于三级医院。这说明二级医院资金变现能力较三级医院差，资金运营能力较弱，这可能也是其选择较低资产负债率的原因之一。

2、医院资金运转效率和运营能力分析

（1）从被调查医院资金运转效率的角度看，2008-2010年二级医院总资产周转率波动较大，三级医院总资产周转率较稳定；二级医院应收账款周转率高于三级医院，说明相对于二级医院较低的业务收入而言，其应收账款能够获得较快的回收，对医院的资金周转比较有利，而三级医院应收账款周转情况要相对差些。三级医院存货周转率略低于二级医院，说明三级医院的库存储备率相对较低，资金能够较快得到周转。

（2）从被调查医院资金运营能力的角度看，二级医院2008-2009年资产收益率为正值，2010年持续下降为负值，说明资产收益能力逐年降低；三级医院资产收益率始终为负值，且逐年增大。二级医院业务收支结余也呈逐年下降趋势，且下降幅度较明显；三级医院业务收支始终处于亏损状态。二级、三级医院医疗收支结余率的变化趋势与业务收支结余率保持一致，但三级医院医疗收支亏损严重，亏损率在20%左右；药品收支属于盈余状态，但近年来结余率逐渐下降，二级医院甚至出现亏损。

3、医院发展能力分析

公立医院发展能力可以用总资产增长率、固定资产增长率、业务自给率等指标反映。2008-2010年，三级医院总资产增长率远高于二级医院水平，但二年中增长速度有下降趋势；三级医院固定资产的增长率超过总资产增长率，近年来也呈下降趋势；二级医院固定资产增长率低于三级医院水平，说明三级医院规模增长速度快于二级医院，但近年来速度有所放缓。2008-2009年二级医院的业务自给率大于100%，说明其业务收入处于盈余状态，但这一盈余率逐年降低，20010年已达亏损状态；三级医院业务资金率始终不足100%，说明其主营业务处于亏损状况，且亏损率逐年增加。

通过上述分析可以得出如下结论：一方面，从公立医院总体情况来看，医院资产负债率基本处于安全范围内，财务风险仍在可控范围之内，但财务杠杆作用发挥不明显。另一方面，从不同级别公立医院分组情况来看，三级医院近年来处于快速扩张阶段，但医疗收支亏损严重，主要通过药品盈余弥补医疗亏损，业务收支略有亏损。三级医疗服务收支结余率逐步提高，药品收支结余逐步下降，但医院整体资产收益率仍呈下降趋势。二级医院资产规模增长缓慢，经营运转效率较低，资产收益率和收支结余率波动较大，表明二级医院经营状况不稳定，财务风险较大。

二、公立医院融资问题

近几年来，政府对公立医院的投入萎缩，因此医疗服务收费和药品加成成为医院的主要资金来源。虽然医院可以通过银行贷款、政府贴息贷款、融资租赁、商业信用、发行债券等方式融资，但造成了医院的负债经营。负债经营是把双刃剑。所以，如何从医院经营财务的具体状况出发抓好融资和投资工作就变得非常重要。

（一）公立医院常见的融资方式

目前，政府对公立医院的财政投入比例过低，医院融资的主要渠道仍为内源性融资。受公益事业单位国有资产不能抵押的限制，医院多采取授信贷款形式，不同级别医院授信等级不同，银行贷款有向大医院集中的趋势。与药品、设备供应商的延期付款是缓解医院资金压力的主要途径之一，但这种利益捆绑的方式对医院发展不利。在东部地区民营资本较发达的城市，医院产权多元化的模式比较多见，合资经营、合作经营等形式多有出现，但政府与民营资本混合持股会带来一系列后续问题。由于我国公益捐赠事业不发达，慈善捐款用于公立医院融资比较少见，而融资租赁方式易与项目合作相混淆，相关政策规定需明确。

（二）对公立医院融资模式改革的建议

1、开拓融资渠道。公立医院应根据自身的具体情况选择不同的融资策略。政府办的公立医院应以政府投入补偿基础设施建设、医疗保险补偿日常运营成本为主，辅以适当规模的负债。应通过设立公立基金会的形式，在社会资本与公立医院间形成缓冲带，引导社会资本参与政府办和企事业单位办的公立医院投资。应积极倡导慈善捐赠，并尝试债券发行、卫生福利彩票等多种融资形式。

2、构建融资支持体系。政府应重点解决公立医院产权归属、补偿机制、区域卫生规划及医院适度规模等问题，并通过坚持政事分开的医疗机构管理方向、确保公立医院的政府支持、协调医疗保险机构与公立医院的关系、通过区域卫生规划合理配置为卫生资源、通过税收优惠等政策促进慈善捐赠事业发展等措施，为公立医院融资创造和谐的外部环境。

三、公立医院财务风险的防控问题

（一）公立医院财务风险的成因

财务风险是企事业单位全部资本中债务资本比率的变化带来的风险。债务资本比率较高时，财务风险较大。企事业单位负债经营时，由于债务利息固定不变，其经营利润的变动会造成投资者净收益更大幅度的变动。

导致公立医院财务风险的主要原因一般是这样几个方面：（1）医院资本结构不合理，负债过度，致使无法偿还到期债务或无法获得新的融资；（2）内部控制和财务报告系统存在严重弊端，缺乏内部监督机制；（3）医院规模异常扩大，业务迅速扩张，而收入和投资报酬率远未达到预期效果；（4）管理不善，无法控制经营成本。

（二）公立医院财务风险的防范与控制对策

1、做好公立医院的财务风险预警工作

财务风险从萌发到产生再到恶化，都将在某些财务指标的数值变化上体现出来。公立医院可以根据本地区、本单位实际情况，通过设置并观察一些跟财务风险紧密相关的敏感性财务指标的变化状况，建立起医院财务风险预警机制，能对医院资本结构和财务风险的合理化程度起到很大的预警作用。这些财务指标有：

（1）流动比率：即医院的流动资产与流动负债的比率，反映短期偿付能力。

（2）速动比率：即医院的速动资产（即可以快速动用的资产，其数值是流动资产扣除存货等资产后的差额）与流动负债的比率，反映短期快速、较准确的偿付能力。

（3）资產负债率：即医院负债总额与资产总额的比率，反映总资产中有多大比例是通过借债来筹资的。

（4）现金流量比率：即现金流入量与现金流出量的比率，用于分析和预测医院现金流入对现金流出的总体保障能力。比率大于1表明整体上现金支付的需要是有保障的。

2、要建立包括工作数量、业务质量、成本水平、药品库存、收支结余等指标在内的经营预警系统。财务人员要注意发现理财中的异常情况（如库存药品或材料激增、各类资金比例关系失衡、业务量下降、成本上升等）并及时反映以便领导采取措施，保证资金调动灵活、供应及时、流向合理，使财务工作规范运行。