浅析会计信用体系的构建

摘要：会计信用缺失现象，已严重的制约了我国经济的持续、健康发展，如何构建会计信用体系，重塑会计诚信，净化会计执业环境，已成为政府和学术界所共同关注的焦点。本文在会计信用体系相关理论的基础上，从分析会计信用的现状和原因入手，提出了构建会计信用体系的原则和构建信用体系的策略。

关键词：会计信用；会计信用体系；构建

一、会计信用体系的相关理论

（一）会计信用体系。会计信用体系则是一种社会机制，是社会信用征信机构依据相关的法律、法规及行业准则等，搜集、加工处理并且向社会公开提供企业或单位的会计信用信息的一个涵盖全社会的操作系统。它旨在建立一个适应会计信息交易发展的市场环境，推进一国的会计市场向信用经济方向转变。这种机制会建立一种新的市场融资规则，保证一国的会计市场走向成熟，进而保证整个资本市场经济健康发展。（二）会计信用体系的框架。会计信用体系主要包括三个层面的内容：一是以市场交易者为主，通过对各单位和会计人员进行激励约束，切实贯彻“守信者多助，失信者寡助”的信用意识，这一层面是会计信用体系的基础；二是以法律法规为主，通过制定完善的法律制度，相关部门有法可依，使会计信用信息的采集、整理、评价及后续的激励约束成为现实，这一层面是会计信用信息的制度保障；三是以政府相关部门为主，各部门有机结合，充分利用自身优势，总体协调，推进信用管理的立法，加强失信惩治机制的建设，加强征信行业的管理，这一层面是会计信用体系的执行。

二、会计信用现状和原因分析

（一）体制问题为会计信用缺失创造了“条件”。我国经济一个很大的特色就是政企不分、产权不明晰。随着社会主义市场经济的发展、改革的深入，政府和企业虽然在形式上已经逐渐分开，但实质上仍保持着千丝万缕的联系。地方政府和国有资产管理部门要求企业保值、增值，而与此同时，工商、税务等部门对国有企业的财务状况审核都较为宽松，这就为造假创造了条件。长期以来，我们一直在走一条只注重结果而不注重过程的路，把对企业的评价注意力都集中在利润、投资报酬率等指标上，而较少关注一些非财务评价指标；只强调企业“最后做的结果如何”、“是否达到了既定目标”，而不问企业是通过什么程序和什么措施达到这种结果，于是大多数企业为了达到某种结果开始会计造假，加上尚不健全的监督机制和偶然得手的侥幸心理，使会计失信现象越来越严重。（二）失信的社会环境使会计难以独善其身。当今社会，市场上充斥着各种“欺骗”和“虚假”现象，信用匮乏已经渗透到社会的各个领域和层面，会计信用的基石摇摇欲坠。毋庸置疑，在这种社会和市场条件下，人们逐渐淡化信用意识，最终形成扭曲的社会现象：制假贩假者可以获得高额回报或者达到某种个人目的，守信者却无法得到社会的认可和尊重。于是，越来越多的企业借助会计之手来达到造假行骗的目的。会计人员由于受自身社会地位和经济地位的限制，凭一己之力往往很难顶住来自社会各方面的压力和干扰，于是，自然就会发生“劣币驱逐良币”的现象。在此背景下，我们很难苛求会计人员能够独善其身。（三）法律约束弱化，惩治力度不强是会计信用缺失的动力。由于我国缺乏主要针对诚信的专门法律，以及有法不依和执法不严在一定程度还广泛存在，因而无法起到有效遏制会计造假行为的作用。尽管《会计法》规定单位负责人既对本单位的会计工作担负责任，同时还要对本单位保存和提供的会计资料的真实性、完整性担负责任，但在实施处罚的过程中，法律责任仅针对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，并不一定包括单位负责人。我国的《证券法》及《刑法》对会计造假的处罚也比美国及其他西方国家轻得多。并且，在实际执行过程中也难以落到实处。

三、构建会计信用体系的策略

（一）建立完善会计信用评价体系。这是会计信用体系建设首要工作，目的在于为会计信用体系建设提供必要的资源支持。建立会计信用等级评价制度的内容包括：1.成立评定机构。首先，应改变现在政府对信用产业的管理模式，成立民间机构主导的信用评定机构，充分发挥市场的功能作用；其次，政府通过立法、定规矩、行政等手段由政府部门公布有关数据，包括工商行政部门、金融单位、司法部门、质量技术监督部门、税务部门、地方政府和其他各部委、局、办的一些企业资料。加强市场秩序的规范化、法制化建设，为信用经济的发展奠定基础；再者，为了完善建立信用体系，信用评定机构应建立资料库、信息库。2.明确评价内容。主要包括以下7方面：单位负责人重视、支持财会工作的情况；会计机构设置及会计人员配备情况；建立并实施内部会计控制制度情况；财会信息的真实性完整性情况；会计基础工作情况；依法接受注册会计师审计情况；执行国家财税政策和财经纪律情况等。其中，单位及其主要负责人以往的信用记录和会计信息质量是最关键的考核内容。3.制定评价标准。关于评价标准我们可以参考目前各地在进行会计信用等级评定时实行百分制，考核得分高于90分的，评定为A类单位；考核得分高于75分低于90分的，评定为B类单位；考核得分高于60分低于75分的，评定为C类单位；考核得分低于60 分的，评定为D类单位。（二）借助网络平台建立会计信用档案。会计信用档案是會计信用信息的主要载体，是会计信用信息有效性的关键保障，就目前来看至少应该包括会计人员、注册会计师和企业组织等三类人员或组织的信息。企业和会计师事务所的会计信用档案应当由独立的社会中介信用评价机构根据其征信情况来建立，并直接通过中介机构内部的信息交换平台向社会公开有偿提供；而会计人员和注册会计师作为企业或事务所内部职员，应由其单位内部根据其执行工作过程中履行职业道德规范的情况来建立，这样可以利用我国已有的档案管理体系，但要在此基础上增加有关信用信息。个人信用中介机构可根据具体情况有偿取得企业的个人信用档案中可公开的部分（即不涉及个人隐私的部分），然后，与通过其他途径所取得的个人信用信息整合在一起构成较为完整的个人信用档案，并向社会有偿公开提供。（三）建立完善会计信用监管体系。1.规范对信用评估机构的管理。加强对信用评估机构的管理，可实行会计信用结果的年度复查制度。对于不符合相关规定评定标准的单位，要重新调整其会计信用等级，并将调整结果备案并向社会公开；单位会计信用等级评定后，非经复查不得向上一等级调整。2.建立失信约束和惩戒机制。这是会计信用体系正常发挥作用的保障。对失信者和失信行为不能给予及时、有力的惩戒，就是对失信者的鼓励，对守信者的惩罚。因此，应综合运用法律、行政、经济道德等多种手段，使失信者付出与其失信行为相应的经济和名誉代价，直至被市场淘汰；使守信者得到各种方便和利益，获得更多的市场机会，不断发展壮大。

参考文献：

[1]叶陈毅.会计信用论[M].经济科学出版社，2009.

[2]岳上植.会计诚信体系构建的思考[J].会计研究，2005（4）.

[3]舒惠好，王宏.会计信用体系建设的有益尝试.会计研究，2004（2）.

作者简介：顾秀秀（1989.8-），女，江苏姜堰人，中国石油大学（华东）经济管理学院硕士研究生，研究方向：成本与管理会计。