基于利益相关者的会计信息质量评价研究

牟文华

利益相关者是会计信息的需求方，而研究会计信息的质量，既可以从需求方入手，也可以从供给方入手，但有会计信息需求的一方，就必然有会计信息供给的一方，两者是相通的。因此，本文主要从利益相关者的角度出发，亦即从会计信息需求方的角度出发，来分析各利益相关者对会计信息质量的要求。

利益相关者会计信息需求分析

随着市场经济的迅猛发展，企业会计信息的需求主体也在不断地发生变化，主要的发展趋势是更加细化和多元化。股东作为企业的所有者，也就承担着企业的风险，同时也享有相应的报酬。同时，债权人、经营者、职工、政府部门和社会公众等利益相关者也或多或少地为企业承担着风险。因此，这部分人都属于企业的利益相关者，都对企业的会计信息质量有着相应的需求。

1.股东的会计信息需求

企业的股东分为大股东和小股东，由于他们持股比例、持股目的的不同，使得他们对于会计信息的需求也不尽相同。大股东是企业会计信息的主要使用者之一，他们关注的焦点自然是资本的保值增值以及利益的分配，他们对于会计信息的需求就集中在企业的获利能力、营运状况以及经营者经营能力的评价等方面的内容。而小股东具有持股数量少、持有时间短、持股目的的投机性等特点，他们对于会计信息关注的焦点就是那些能够使股价发生变动的信息。例如，公司高管的变动等信息。

2.债权人的会计信息需求

债权人与股东同为企业资金的来源者，但在企业的利润分配中，他们对企业的要求权是不同的，所以他们对企业会计信息所关注的焦点也是不相同的。这里的债权人可分为两种人，一种是为企业提供贷款的金融机构，另一种是与企业有业务往来的债权人。但是，不论是哪一种债权人所关注的焦点都是债权是否能够及时、足额的收回，这主要取决于企业偿债能力的强弱以及收益情况、风险程度等方面。

3.经营者的会计信息需求

企业的经营者是指在日常生产经营过程中协调和处理各方面利益相关者的关系，保证企业正常的生产经营、管理和控制整个企业的筹资、投资和经营活动，实现预期的盈利的人。因此，经营者所需要的会计信息是十分广泛的。一方面，经营者既然作为企业的主要管理者，就需要掌握企业经营活动的方方面面的信息，以加强对企业的控制和管理；另一方面，经营者作为企业的受托方，需要通过相应的会计信息的披露来证明自己的管理才能，实现自己的价值。

4.职工的会计信息需求

职工是企业人力资本的投入者，既然投入了资本，就必然要求企业能够支付相应的报酬，也承担相应的风险。因此，对于职工来说，他们必然要通过分析企业所披露的会计信息，来了解自己所在的工作岗位的福利待遇、报酬额度、稳定程度、退休保障、未来发展前景等方面的信息，以此来判断自己所投入的人力资本的回报情况。

5.政府部门的会计需求

政府部门本身具有双重身份，一方面可以将其看作是社会管理者，此时的政府就不是企业的利益相关者；另一方面可以将政府看成是税收分配的接受方，此时的政府就成为了企业的利益相关者。政府内部包含许多部门，各部门对于会计信息的需求也不尽相同。例如，税务机关主要关注企业申报纳税的会计信息是否真实完整，而审计部门主要关注国家的财政资金是否得到有效地利用，是否存在违规使用、私自盗用等情况。

6.社会公众的会计信息需求

社会公众是一个宽范围的群体。在企业的所有行为中，涉及到环境保护、慈善事业等方面的社会责任的履行情况将都会对社会公众的利益产生极大的影响。因此，社会公众会普遍关注企业这方面的信息。例如，企业对于周边环境的保护力度以及采取的所有的保护措施等情况都将影响到社会公众的生存环境。因此，社会公众就必须要对企业这方面的环境保护信息有所了解，要求企业提供相关方面的完整信息。

利益相关者对会计信息质量的层次需求

1.第一层次——可理解性

从利益相关者的角度出发，会计信息的首要质量必然是可理解性。因为各利益相关者为了追逐自身的利益，就必须要关注会计信息的内容。

2.第二层次——相关性和可靠性

所谓相关性，就是要求会计信息能够与决策相关，例如能够为决策提供预测分析、能够具有使用价值、能够及时反馈信息等。但是，相关性也可能成为管理者操纵利润的手段。例如，有时管理者可能会为了实现短期绩效，故意隐瞒一些会计信息，阻止了其他利益相关者做出正确的判断和决策，降低了信息的有用性。

所谓可靠性，就是要求会计信息尽量避免出现偏差，只有可靠的信息才是对决策有用的信息。虽然会计信息有时并不能够百分之百的准确，但是多年来会计信息的严重失真一直困扰着各利益相关者。例如，有些管理者会通过各种关联方交易、利息资本化等手段来虚构交易或事项，以此来达到他们的短期目标。

3.第三层次——重要性、谨慎性等

从利益相关者的角度出发，最终是要通过会计信息来了解企业的生产经营情况。而要想全面、准确地反映企业的生产经营活动是不现实的，也不符合成本效益原则。因此，会计信息的反映就必须分清主次、分清重要程度。

（作者单位：山东省经济管理干部学院）