改善国有企业财务总监委派制度研究

赵忠

摘要：在引入财务总监制度近20年的背景下，本文首先分析了国有企业财务总监委派制的积极作用，包括加强管理、信息传递、监督会计、降低支出以及完善内部结构。并从发挥这些积极作用的手段着手，提出应从明确财务总监职责、注重财务总监人才选拔与培养以及与内部控制制度的完善互补共生三个方面改善国有企业财务总监委派制度。

关键词：国有企业；财务总监委派；内部管理制度

财务总监委派制度是对西方企业经营制度的一项成功引入。从经济学与管理学理论来讲，将所有权与经营权分离可能会造成委托代理方面的问题，这主要依据了“逆向选择”与“道德风险”的行为经济理论。而财务总监委派制度的应运而生正是为了解决在现代企业中出现的委托代理弊端，促使企业以股东利益最大化为经营目标，避免以代理人利益最大化为经营目标的错误配置。

我国引入财务总监委派制度已经有近20年的历史，在财务总监委派制度的不断试点、借鉴与创新中，对财务总监委派制度的大力推行有助于中国企业的内部监管与良性发展。在我国，财务总监的出现有赖于市场经济的拓展与现实企业中所有权与经营权分离的股份制度，股权拥有者凭借其所有地位，聘请或委派独立的财务监督人员对代理人进行监督检查，这些检查主要涉及经营单位的收入状况、经营活动的真实有效性以及合理合法性。在责任担负上，财务总监在公司经营的重大财务事项中应负连带责任，因此需要对一些重要的公司制度与措施的实施附带签字，用来保障股权所有人的权利，使得企业的目标不至于偏离效率的路径。

一、国有企业财务总监应当发挥的积极作用

国有企业改革以来，在管理体制上已逐渐靠拢于现代高效而有竞争力的企业。与新时代的接轨使得所有权与经营权的分离也是国有企业所要面临的重大课题。为此，借鉴私人企业的做法，将财务总监委派制度引入国有控股企业，有着重要的战略意义。具体而言，国有企业财务总监委派制度的实施有以下几方面的重要作用：

1.提高财务管理水平的直接作用

从直接层面上而言，财务总监委派制度的实行，是管理层面的加强与完善。在过去的国有企业管理中，直接管理权利属于国家委派相关干部所有，而财务的作用主要在于记账而没有发挥监督检查的功效。通过国有企业与市场的对接，施行财务总监委派制，使财务问题在国有企业得到重视，进一步保障了国有资产的安全，避免国有资产不必要的流失。

2.充当重要信息传导者的作用

对过往的国有企业而言，对外披露企业的相关信息难以成为企业的责任，造成了企业经营过程中的不透明现象与国有资产的不明流失。即使现今部分国有企业上市，依据上市公司的管理规范进行必要的会计信息公布，但这种信息披露方式存在时间上相对滞后的种种弊端。另外，信息的不完全也是需要考虑的问题，例如，会计报表中提供的信息可能是较为有限的，在一些事项的记录上也可能存在误导股权所有人的情形。在这种信息传导不畅的情形下，“道德风险”问题得到凸显。因此，一个实时的财务信息传导者就显得相当必要，而国有企业委派的财务总监恰好能够担当此方面的责任，充当重要信息传导者的作用。

3.作为会计工作的直接监督人

会计工作由于其职位的特殊性，在监督管理上一直是一项难题。这主要是由于会计的不当操作行为的背后，往往是更高级领导的授意，在这种“自己管自己”的机制下，会计报表的真实性问题经常要遭受各方面的挑战，而会计人员的工作难度也日益加大，难免会处于尴尬的境地。因此，对会计监管问题的解决不应该仅从对会计人员本身的监管着手，而需要对整个经营单位管理人员的有效监管着手，达到标本兼治的目的。国有企业财务总监委派制度的实施是解决这一问题的有力武器。例如，财务总监的介入使得企业的重要项目的开支均需要财务总监的签字，在这其中实际支出与单据的审核均会变得更加严格，会计行为的道德风险得到遏制，其客观核算与记录的工作会更加突出，会计报表的真实性与可靠性也更有保障。在日常的会计记录核算工作中，由于财务总监的实时监视，避免了代理管理人员与会计员工的不当接触，是标本兼治的有效方法。

4.作为降低国有企业监督支出的有效工具

国有企业的监督支出，一方面来源于为监督代理人而建立的监督体系的完善性与运行带来的基本成本，另一方面来源于监督无效率造成的国有企业资产的不必要流失而造成的经济成本。这两方成本往往面临此消彼长的博弈关系。在现实经济生活中，股权所有者对两种成本的权衡往往是非常困难的，实际有效的监督体系需要大量的成本投入才能得以建立，而一旦未建立这种体系，如果代理人员发生道德风险问题，其大量的损失也会无法挽回。例如，监管体系完善的一个重要方面是时效性，企业所有者建立普通监督体制往往是滞后的反映代理人过去一年或更长时间的经营状况，一旦代理人出现道德风险问题，即使监督人得以发现，也已经为时过晚，对于企业的损失往往已经造成，难以弥补。从这个角度讲，实时性的财务总监管理，使得企业发生道德风险问题的概率尽可能的降低，对降低不必要的国有企业监督成本的支出有重要的作用。

5.财务管理制度的再优化与内部治理结构的完善

对财务总监的职责而言，监督与管理是并行的两个重要方面。在发挥了其监督作用的基础上，财务总监对企业经济活动的财务行为的再优化与管理，使企业的财务意识得到应有的强化。对公司内部结构而言，财务总监的加入对其影响绝不仅仅停留在监督权分离上，而是外溢的影响着决策权力与经营权利的同时分离。例如，在我国国有企业中，监事会形同虚设的现状时有发生，这主要跟财务总监制度的缺乏有重要联系，因为在现实中，财务总监担任了主要的企业经济运行情况的监督汇报责任。由此可见，完善国有企业财务总监制度对于填补监管空白有重要的实际意义。

二、改善国有企业财务总监委派制度的主要手段

1.明确财务总监职责

财务总监的职责不清，一方面可能是财务总监权力过大，对企业的正常经营行为干预过当，从而导致企业的运行效率低下，管理人员出现怨言；另一方面，也可能是财务总监有责无权，实际监督检查权利被架空，导致无法行使必要的职责。在实际的国有企业管理中，这两种情况时常出现。因此必须更加明确财务总监职责，有效改善国有企业的财务总监委派制度。细化财务总监管理职权与责任担负，出台明确公司制度，使财务总监的权利责任相对等是改善国有企业财务总监委派制度的重要手段。

在当前国有企业的运作中，改善财务总监履职环境、提高财务总监在派驻企业的地位是亟需解决的现实问题。部分国企领导与员工对于财务总监委派制的理解不清晰不深入。因此在工作中难免出现对财务总监正常工作的消极与抵制，只有加强相关宣传与教育，使得国企员工对财务总监制度增加认识，才能保障财务总监权责实施的群众基础。另外，在权责内赋予并重视财务总监签字权，完善相关联签制度，在流程机制上真正体现财务总监的关键作用，避免财务总监权力被架空。

2.注重财务总监人才选拔与培养

财务总监的职责与权利在国有企业中占有关键的战略性地位，因此，对于财务总监人才的选拔和培养是改善国有企业财务总监委派制度必不可少的重要方面。首先，在目前的国有企业管理中，高级管理人员的制度性观念还需改善，这对财务总监而言更为重要，故选择制度观念强的财务总监才能明确管理规范、细化权责，从而得以服众。第二，财务总监作为国有企业的高层管理人员，必须具有德才兼备的禀性，由于其权责上的重要地位，使其成为国有企业对内对外的重要形象代表，只有融合规范制度与道德品质的优秀管理人员，才能担当保障国有企业影响、风气以及资产安全的重要责任。第三，在现代企业面临国际国内激烈竞争的背景下，事关重大的国有企业财务总监职位应具备良好的相关专业知识素养，只有经过了相关专业知识的培训，才能将现代管理学的新思路新理念引入到日常管理工作中，财务总监只有用过硬的专业知识武装自己，才能应对公司管理工作中出现的种种问题，打消员工与外部人员对财务总监做出的决策的质疑。另一方面，整体能力水平是选取财务总监时更值得注重的一个指标，只有在长期的锻炼中具备较高的创新水平与整体管理技巧的人员，才能适应不断发展变化的内在与外在经济形势要求，才能不断的吸取学习最新的财务总监管理知识。最后，财务总监要有客观判断能力，使得其日常工作能够忠于事实情况。在公司内部，往往领导者的一些决策不容反对，由此可能使得公司的经营目标偏离了正确的效率路径，此时，财务总监人员应该依据其在财务信息方面的第一手资料，深刻客观的判断公司决策的取向，敢于提出反对意见，确保企业的利益不受损失。

3.内部控制制度的完善是财务总监委派制度有效的重要基石

国有企业的财务总监委派制度若要发挥理想的效果，仅从财务总监人员的选取与培训上着手是远远不够的，还需要一个较为完善的内部控制体系作为支撑。财务总监的出现也恰恰是完善内部控制制度的重要举措。从企业的整体有机运行角度看，企业的董事会、管理层与职工之间的有效衔接，需要财务总监在其中发挥润滑的作用。具体而言，财务总监是董事会与管理层之间可靠的信息传递者与相互制衡者，在管理层与员工之间是重要的润滑关系纽带。只有国有企业内部控制体系得以完善，财务总监的信息与润滑作用才得以发挥，在规范的制度安排下，不至于出现有责无权和有权无责的两种不良后果，真正使得财务总监的作用得以凸显。另一方面，只有财务总监的监督检查到位，才能使得企业的一些重要决策能够应对不当的风险，通过审查与报告制度，财务总监促使企业的内部控制制度更加完善，风险防范能力进一步加强，成为公司控制制度完善的有力补充。从这个意义上而言，内部控制制度与财务总监委派制度是共生互补的。

三、结语

针对尚不完善的财务总监委派制度，本文首先界定了财务总监应当在国有企业发挥的重要作用，这些作用包括提高财务管理水平的直接作用、充当重要信息传导者的作用、作为会计工作的直接监督人、作为降低国有企业监督支出的有效工具以及起到财务管理制度的再优化与内部治理结构的完善的作用。为实现这些管理目标，应该从明确财务总监职责、注重财务总监人才选拔与培养以及与内部控制制度的完善互补共生三个方面改善国有企业财务总监委派制度，加强国有企业经营效率，避免不必要的资产流失。

参考文献

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