促进循环经济发展的税收政策研究

张玉红

摘要：我国资源浪费、环境污染和生态破坏十分严重，发展循环经济刻不容缓。本文从发展循环经济的目标和税收调节的原理入手，将促进循环经济发展的税收政策分为限制性和鼓励性两个大类，分税种进行分析，最后对资源税、消费税、环保税、增值税和企业所得税5个主要税种提出来完善建议，以促进循环经济的发展。

关键词：循环经济；税收政策；完善建议

一、 循环经济与税收调节

为了深入贯彻资源节约、环境保护的基本国策，加快资源节约型和环境保护型友好社会的建设，我国鼓励发展循环经济。循环经济本质上是一种生态经济，是一种“资源→产品→再生资源→再生产品”的经济模式。

政府利用税收手段促进循环经济发展的依据是外部效应。传统的“单程式经济”是以资源的过度消耗为代价来维持经济的增长，在生产和消费过程中产生了资源消耗和环境破坏造，受害者得不到额外的补偿，生产者和消费者的成本小于收益，造成产品的过度供给和消费，这就是明显的负外部效应。政府应该对具有负外部效应的行为征税，并对正的外部效应采取激励优惠措施。

二、 我国调节循环经济的税收政策分析

相对于传统经济，循环经济的发展更强调资源节约和环境保护，依据外部性矫正原理税收的调节作用应该主要在以下两个方面：一限制资源浪费和废弃物的排放，二鼓励对废弃物的综合回收利用和再生资源的使用以及，鼓励技术进步和产业结构调整。

（一） 限制性税收政策的设计

在我国现行税制中，对资源浪费和环境污染起到限制性作用的税种主要有资源税、消费税、城镇土地占用税、耕地占用税、燃油税、车船税等税种。

1、 资源税资源税是对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税，是通过对自然资源使用的一种控制来达到节约资源的效果。目前我国现行资源税促进资源节约的力度较弱，主要存在以下几个方面的不足：一是资源税的征税范围过窄，二是资源税税率过低，三是资源计税依据不合理。还有资源税收入大部门归地方所有，地方为了获取收入就会纵容对资源的开发，造成生态环境恶化。

2、消费税我国现行消费税14个税目中涉及到限制资源浪费和环境保护的征税项目包括成品油、一次性筷子和实木地板。消费税对于发展循环经济能够发挥的作用十分有限，对于一些资源过度消耗型和环境污染型的产品不征税，比如煤炭、一次性塑料、一次性餐饮容器、臭氧损耗物质、农药、化肥、汞镉电池等，而且资源税对资源消耗和环境污染类产品的征收力度比较小，达不到限制资源过度消耗和环境污染的作用。

（二）鼓励性税收政策的设计

1、增值税增值税在促进循环经济发展方面有一定的成效，但也存在一定的不足。首先，增值税优惠政策条件限制严格，优惠范围过窄。在增值税优惠政策中对于资源综合利用的规定对材料使用比例和产品的标准都有严格的限定，而且再生资源的利用必须在规定目录内，而在实际生产中由于技术、条件等原因，企业使用的原料可能不在优惠目录中或者产品或材料不能达标，这样就完全不能享受到优惠政策。其次，增值税退税或减免税方式复杂。目前增值税的减免税或是退税方式较为复杂，需要向税务机关提交报批类和备案类材料。最后，循环企业抵扣力度不足。循环利用资源的企业原材料成本低，增值部分所占比重较高，循环利用资源反而需要缴纳更高比例的税收；与此同时，对于利用废旧物资进行生产的企业，因废旧物资大多是从民间收购，而小规模纳税人没有增值税专用发票，不能进行进项税的抵扣，加重了利用废旧物资生产企业的税收负担。

2、企业所得税企业所得税是从环境保护、资源综合利用与废旧物资回收以及技术开发三个方面对循环经济予以免税、低税、减税和加速折旧等优惠。其存在的问题主要表现在以下三个方面：一是优惠程度较小，企业所得税法对企业综合利用资源优惠目录中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按 90%计入收入总额，此规定不仅涉及项目较少而且优惠幅度较低。二是自建自用企业无法享受优惠政策，税法规定环保、节能项目可以从取得第一笔收入起享受“三免三减半”的优惠，但仅限于企业外购，对于污水处理、废弃物处理装置、资源综合利用企业自建自用项目不能享受所得税税收优惠政策，不利于循环经济的发展。三是企业的节能环保设备投资额只有10%可以抵免税额，研发费用未形成无形资产和形成无形资产的扣除额分别为50%和150%，这样使得企业对节能环保设备的投资收益存在很大的不确定性，缺乏对企业循环利用资源的吸引力。

三、 完善税制体系促进循环经济的发展

通过对我国现行税收政策的分析，我国促进循环经济发展的税收政策发挥了重要作用但也有待完善。

1、 完善增值税

在以流转税为主的我国，完善增值税优惠政策对于促进我国循环经济发展将会产生重要影响。首先，扩大优惠范围，调整优惠条件限制。将利用新能源、资源综合利用的项目尽量纳入到增值税优惠目录中。其次，要加大抵扣力度。制定政策，使得资源回收利用但未能取得增值税专用发票的企业能够抵扣其进项。再次，简化征管程序，确保纳税人能及时足额享受到税收优惠，促进循环经济的顺利进行。

2、 加大企业所得税优惠

促进循环经济发展，要加大企业所得税的优惠力度，扩大其资源综合利用优惠目录的范围；提高企业购置节能减排和环保产品的抵扣额度以及投资抵免额的比例，以减少企业发展循环经济的成本；将企业自建自用的节能环保和资源综合利用项目纳入到所得税优惠中，提高自建自用企业发展循环经济的积极性；依据企业实际支出据实税前扣除关于节能环保的研发费用，加快大型节能环保设备折旧速度，以减轻企业对循环经济的投资的风险度，提高企业的积极性。

3、 完善资源税

对于资源税的改革，首先，要扩大资源税的征税范围，将土地、海洋、草原、滩涂、水和森林等自然资源列入征税范围，以切实达到保护资源，减少污染浪费的目的。其次，适当提高资源税的税率，提高铁矿石、石油、天然气等不可再生或者再生周期较长的资源的税率，进一步完善资源税价改问题，实行从价计征。再次，改变资源税的计税依据，不仅对销售使用的自然资源征税，也要对开采闲置的资源予以课税，以减少资源的过度开采和浪费。（作者单位：西南财经大学财政税务学院）

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