试析新会计准则对企业纳税的影响

廖桂铃

摘 要：新会计准则所规定的会计准则与原有的会计准则相比，具有较大的差异，不管是在会计政策，还是在会计实务处理方面，新会计准则的实施自然会对企业生产经营和财务状况等产生重大影响，进而影响企业的税收。

关键词：新会计准则；财务管理；实施后果

在新的会计行为准则中，税收的水平、计算企业的亏损与效益等受到了我国会计的相关政策、计量方式、确认收益的办法和新开发的业务等因素的影响，这些因素同时也影响了我国企业统筹缴纳税款的工作。会计处理办法、会计的政策与企业统筹缴纳税款，在绝大部分情况中均成正比，也就是说前者愈多，则处理后者工作的空间愈大。所以，新的会计行为准则中，想达到延迟纳税的目的可以以会计政策、会计处理办法为基础探讨统筹缴纳税款的工作。

一、纳税受到计算长期股权投资方法的影响

在新的会计准则中，对如何给投资分类、如何计算长期股权的投资等问题进行改善与调整。成本法的范畴在新会计的行为准则中有所增加，如：之前是计算中的权益法本来在拥有控制的范畴中，现在已加入到成本法的计算中。这一会计核算方法的改变作用于我国企业节税和延迟纳税。它有利于我国企业节税、规避纳税。

二、纳税受到增加了范围的借款费资本化的影响

由于我国借款费资本化以及满足资本化的资产等与国际会计报告有趋同的趋势，因此，在新会计的准则中，资本化增加了其范围。这一结果，一方面，使我国部分制造企业能将公司的真实资本反馈出来；另一方面，则给这些企业缴纳所得税增加了压力。由于会计的准则中有资本化的要求，因此，进行外部投资产生的借款金额会被缴纳税款者加入投资成本中。

三、纳税受到引入公允价值的影响

当企业可以公允的将企业的负债、资产反映出来，但公允价格的模式会作用于企业的盈利，使其呈现出不稳定的发展态势，进而影响税收。加之新的会计准则要求：如果利用公允价值的模式运用于风资类的房产项目，则不能提出摊销、折旧等，这一会计政策影响了企业的收益，进而加大了企业缴纳所得税的压力。

四、纳税受到改革存货计价的影响

在理论层面进行分析，缴纳税款者完善应税的效益较为有效的方法是存货计价。若物价跌落或上涨，则使用加权的平均法较为适宜。反之，则需缴纳更多的所得税。由于我国新的会计准则中去除了后进先出的方法，因此，企業为了调整某一期间的盈利情况使用改变存货计价法，以期达到抵税的目的，而最终结果没有任何效果。值得关注的是，我国税法的相关条例并不支持市场价格作用于存货计价的方法，使其发生改变。

五、纳税受到资立减值的方法、资产减值的准备范围的影响

新的会计准则中，增加了资产减值的准备范围。如：建造合同、投资类的房地产、商誉、生产类的生物资产等，我国目前支持它们进行减值的准备，在这之后除了相关资产的处理，其他资产都不能取回。新的会计中准则这一条可以限制企业进行操纵利润、减值准备等不合理的行为。

六、债务重组准则对纳税的影响

在该准则中，债务的重组亏损、支出、收益等是企业在缴纳税款中受到的影响。若有重组支出，债务重组的准则中指出：债务人必须在应付的费用中加入重组支出，而且需要债务重组后自己的收益。因为应付的费用中需要加入还没有发生的支出费用，所以，债务重组时就无法明确重组后自己的收益。对于这一点，税务相关部门需要非常重视，因为这直接影响了企业需缴纳所得税的

税基。

七、税收受到收入准则的影响

收入准则对实现货币以外的交易、期权、现金以外的资产配股和投资、债务重组过程中销售的产品等无效。它只是针对产品销售、产品抵债、通过企业获得的货币类资产等。税法中所说的明确收入的使用范畴同这一收入的区别较大。收入的准则需要遵照税法的条例，将每一项收入进行申报，对于这些收入的实现也需要确认。

八、税收受到建造合同准则的影响

若可以准确估测建造合同所产生的结果，这一准则明确规

定，企业必须通过工程完工的百分比方法，计算资产的负债，并明确合同的费用、收益。由于工程完工的百分比方法、完工的合同方法都不被税法所支持，因此，估测合同的结果比较难。而税务部门确认时使用另外的方式，应税收入没有参与确认。在税法中，除了期间的费用，成本支出后无收入不被税法所承认。基于这一点，会计准则变更后，税务工作者应当熟悉缴纳税款将会受到更改会计科目计算项的哪些影响，如此才可有针对性地收税与管税，避免税额的减少。

九、非货币性资产交换准则对税收的影响

1.以公允价值为基础计量换入资产成本

如果某资产交换满足新准则的规定，那么，处理税收同会计处理是相同的，也就是说换入资产所需的成本是它的相关税费同公允价值的总和，当期的亏损或收益则是换入资产的公允和账面价值之差。因此，这一交换准则会影响这一时期应缴纳的税额与所得税，而这两者应该是一样的。

2.计算换入资产的成本时通过账面价值来计算

若交换是可计算的商业实质性交换或公允价值，新会计准则中要求换入资产所需的成本是换出或换入的账面价值与相关税费的总和，其他亏损与收益无需确认。

通过分析得知，实行新的会计准则，一方面，对税务报告的系统、会计工作者而言都是一个非常大的挑战；另一方面，则会影响缴纳税款后的企业发展和国家的税收。因此，企业的相关工作者必须随时关注调整的税法和新会计准则的各项内容，要在统筹缴纳税款的工作中加强意识。

参考文献：

[1]孙丽.我国商业银行企业所得税税负分析：兼议新会计准则对银行企业所得税改革的影响.当代财经，2009.

[2]杨冬梅.浅谈新会计准则下的企业所得税处理.现代商业，2008.

（作者单位 广东省增城市东方职业技术学校）