内审部门如何保持与高管层强有力的联系

林育惠

摘要：保持与高管层强有力的联系，是做好内部审计的前提。作者先列示内部审计的定义，然后从正确认识内部审计、加强内部审计质量控制、主动沟通勤于讲解释疑、构建和谐审计环境等四个方面，从认识到行动、由内到外，系统地论述内审部门如何保持与高管层强有力的联系。

关键词：内审部门；与高管层；强有力；联系

国际内部审计师协会对内部审计的定义是：内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

中国内部审计准则对内部审计的定义是：内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

从上面两个定义可以看出，内部审计要帮助组织实现其奋斗目标，包括经营目标和战略目标；内部审计与其他业务管理活动的本质区别，就是其独立性和客观性。在实际工作中，高管人员未必了解内部审计的本质特征和内部审计的作用，他们更多的是通过内部审计报告，以及偶尔参与内部审计会议，对内部审计有些感性认识而已。高管层对内部审计的理解、认可和支持，是做好内部审计的前提。内审部门如何保持与高管层强有力的联系，笔者提出以下几点建议：

一、正确认识内部审计

内审人员应该认识到内部审计存在，不仅在于《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等法律法规的要求，更重要在于内部审计能够帮助高管层维护企业管理体制、销售政策和财经纪律等，确保企业运营活动有序受控、政令畅通、执行有效。但是，只认识到这一点是不够的，因为营销、投资、财务等业务管理部门，也在起同样的作用，甚至是政策的制定和执行部门。因此，要正确认识内部审计，必须正确认识内部审计在企业经营管理中的独特作用，认识内部审计与其他部门工作的本质区别。

从企业防控风险的角度看，销售、投资等业务部门是企业经营风险防范的第一道防线；财务部门在资金的收取和支付时，对销售、工程建设、物资采购等业务的真实性、合规性进行审查，是企业经营风险防范的第二道防线；内部审计对企业的内控体系进行审计，评价内部控制设计的有效性和执行的有效性，评估控制剩余风险对组织目标实现的影响程度，提出改善经营管理、降低组织运营风险的建议，是企业经营风险防范的第三道防线。从这个对比中，我们可以看出内部审计在企业风险管理中的相对位置。

提供关于改善风险管理、控制和治理的建议和意见，只是内部审计帮助组织实现其目标的一种业务类型。经济责任审计、经营成果审计、合同审计、基建工程审计等，也是内部审计部门经常开展的审计活动。这些审计活动，尽管审计人员在实施审计过程中，或多或少使用风险导向审计的思路，但都不是以评估和防控风险为目标，其区别于其他业务部门的工作特点就是在审计过程中。内审部门是独立于销售、投资、财务等部门，不承担决策制定和执行责任、无利益关联，能够保持客观公正的评价态度。也正是独立、客观、公正的评价态度，保证内审部门在企业的风险管理过程中，敢于如实揭露经营管理漏洞、控制缺陷、违规舞弊行为等，保障内审人员发表客观公正的审计建议和意见成为可能。

只有正确认识内部审计，内审部门才能正确认识自己的工作性质，做好自己的定位。这是做好内审工作，包括保持与管理层强有力联系的基础。

二、加强内部审计质量控制，取信于高管层

“有实力才有魅力”，审计质量是内部审计的生命。目前国内一些企业对内部审计存在错误的认识，例如，不认为内审部门也是被审计的部门之一，同样需要接受业务监督和检查；没有意识到内部审计质量控制的重要性，不认为需要进行内部审计质量控制。这些错误认识，导致一些企业的内部审计工作长期停滞不前。俗话说“打铁自身硬”，内审部门只有具备高质量且稳定的执业能力、严明的工作纪律、良好的职业形象，才能树立权威，取信于高管层、取信于被审计对象。更重要的是，内审部门只有做到“执行有效、保障有力”，高管层才会觉得内审部门不可或缺，有“利用”、“重用”价值。致力于提高企业经营管理的高管人员，都需要“能管事、会办事”的执行机构，作为自己的“眼线”和“触角”，涉猎企业经营管理的各个角落，从而加强企业运营控制，防范风险。因此，内审部门应该加强审计队伍建设，提高工作效率和效果，达到或超越高管层对内部审计的期望。

内部审计具体准则19号明确规定：“内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序”；“内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面”。同样地，国际内部审计师协会也对内部审计质量评价与改进程序提出具体的要求。内审部门应该加强内部审计准则学习和研究，确保内部审计活动的开展遵循《内部审计实务标准》和《职业道德规范》。

三、主动沟通，勤于讲解释疑

“长征是宣言书，长征是宣传队，长征是播种机。”就目前国内企业内部审计工作环境来看，内部审计无疑也要充当宣言书、宣传队、播种机的角色。公司高管人员大多出自主营业务部门，在多年的工作、学习过程中，对内部审计知识或多或少有一些了解，但绝非深入了解和熟知。因此，他们对内部审计工作的认可、理解和支持，更多是出于岗位职责需要，容易受到他人意见或偶发事件的影响。要取得高管人员对内部审计长久持续稳定的强有力支持，内审部门应该努力改变这种被动局面。

1.内审部门应该了解高管人员对内部审计的认识、看法，对内部审计工作的认可程度。

2.内审部门要了解不同的高管人员对不同业务范围的关注程度，想高管们所想，急高管们所急，关注他们所关注的；在与高管人员的交流沟通中，要言有所指，切中要害，让高管人员切身体会到内部审计是个“贤内助”，具有帮扶和支持的作用。

3.要清晰地向公司高管人员宣贯内部审计的工作本质、审计模式和最新前沿理论，特别是内部审计在防控风险和反舞弊中的作用。笔者认为内审人员，应该让高管层认识到以下三点：

（1）内部审计与财务部门在工作性质、业务范围、工作方式、工作依据等方面，是不相同的，内部审计既不是可有可无，也不是财务部门可以替代的；

（2）随着企业经营环境的变化和舞弊大案的披露，内部审计模式已经从账项导向审计模式、制度导向审计模式，演变到风险导向审计模式。审计模式的演进，意味着内部审计工作方式、工作重点发生了变化，对审计支持、审计资源提出更多更高的要求。

（3）风险导向审计模式的运作程序。

四、构建和谐的审计环境

审计环境包括内审部门内部的小环境和内审部门以外的企业内部的大环境，大环境甚至可以延伸到整个社会环境。从唯物辨证法的角度看，这也是内部审计发展的内因和外因，当内外因和谐平衡的时候，内部审计将获得发展的动能和空间，具备持续稳定发展的可能性。公司高管层与内审部门同处于同一个大环境，时刻与所处环境进行信息、观点、意见交流，受环境影响。公司高管层与企业大环境的关系，如同是经济基础与上层建筑之间的关系，经济基础决定上层建筑，上层建筑影响经济基础。审计部门通过努力，建立起和谐的审计环境，必将有助于加强内审部门与公司高管层的关系。

内审部门应该认识到审计内、外部环境的重要性。审计部门内部的小环境，包括部门职责定位、认同的价值观、职业道德标准、工作流程和工作纪律等等。和谐的内部小环境，有助于内审部门内部沟通交流、信息共享，从而提高内审人员个人专业素质和工作能力，提高审计的工作效率和效果。外部审计大环境，包括企业的高管基调、员工的道德观、业务流程、工作制度、监督自律文化、对审计活动的认可程度等等。良好和谐的企业大环境，违规舞弊行为发生的可能性小，被审计单位和人员也会自觉积极地配合审计工作，主动与审计人员沟通，较好地整改审计发现的问题，有效落实审计建议，从而提高内部审计的工作效率和效果，彰显内部审计在企业经营管理中的作用和地位，让公司高管层强烈感知到内部审计在公司治理、日常运营管理中的作用重大、意义重大，从而有益于内部审计与公司高管层保持强有力的关系。

综上所述，内审部门在考虑如何保持与高管层强有力的联系时，应避免只关注日常工作关系处理，甚至是私人关系处理这种现象出现，“只见树木，不见森林”，而应该拓宽思维，更全面去考虑并做好内审部门可以做好的各项关键工作，追本溯源，夯实工作基础；要坚持“己欲立而立人，己欲达而达人”的理念，才能更好地实现内部审计的目标。

参考文献：

[1]中国内部审计协会编译，《内部审计实务标准-专业实务框架》，1999年12月第1版，北京，中国时代经济出版社，1999年12月.

[2]中国内部审计准则，http：//www.ciia.com.cn.

[3]常勋，黄京菁.从审计模式的演进看风险导向审计[J].财会通讯，2004，（7）.

[4]陈建国：内部审计与管理层冲突的原因及对策[J].新疆社会科学，2008，（2）.

[5]陈毓圭：对风险导向审计方法的由来及其发展的认识[J].会计研究，2004，（2）.