试论新医院财务制度下的成本核算管理

陈海容

摘要：新医院财务制度的实施，进一步凸现成本核算在医院经营管理中的重要性。医院管理者高度重视，做好成本核算基础工作，成立专门成本核算组织，采取切实的有针对性的措施，是降低医疗成本，提高医院运作能力，从而为患者提供优质、价廉服务的有效途径。

关键词：财务制度 成本核算 管理办法

新医院财务制度相对于原医院财务制度，一个重大的区别就是把“成本管理”单列为一章，对医院成本核算有了新的概括，对成本核算的原则和范围等等有了新的界定。其核心是要求医院通过规范的成本核算和成本分析来完成成本控制，实现成本管理目标，即：全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。所以说，成本核算管理的目的，不仅是医疗收费定价和医院经营决策的依据，还是医疗价值体现和综合评价的基础。无论是为满足宏观医疗市场方面还是微观广大患者的需要方面，都确定了它在医院经营管理中的重要地位。

成本核算管理，并不是一朝一夕可以完成的事情，而是一项艰巨的任务，是一个循序渐进、持续开展的过程。本人认为，做好这项工作，需要从以下几个方面入手：

一、破除旧观念，形成成本核算管理共识

增强全员成本意识。多年以来，受旧体制影响，许多医院成本管理观念淡薄，成本核算管理比较滞后，没有相应的制度和举措，从领导层到中层，到科室，普遍忽视医疗过程中的成本核算管理，往往过分强调医疗规模和医疗质量，造成医疗成本过度增加，医疗资源浪费严重。有些医院虽然也认识到成本核算管理的重要性，但缺乏有效的成本核算体系和管理手段，往往使成本核算流于形式，无法真正体现成本核算带来的效益。改变这种状况，就需要全院上下、各个部门高度重视，转变固有观念，密切协调配合，充分利用最少的成本资源，创造出最大的经济效益。

打破原有的大锅饭格局。通过精打细算，评估成本效益，层层分解到部门、落实到每一个责任人，把医疗收益和个人奖励绩效挂钩。按谁受益谁承担的原则，把责、权、限有机统一起来，从本科室做起，从自身做起，堵塞漏洞，防范损失，在源头上杜绝铺张浪费现象。对于一些公共卫生为主、业务为辅的科室，或者是行政后勤服务科室，可根据其全院总量核算分配绩效收入系数，体现“按劳分配，兼顾公平”的方针，以培养员工积极主动、勤劳节支的工作作风。

二、建立成本核算组织体系，规范职能行为

成立专门成本核算组织。根据内部管理的需要，成立成本核算工作领导小组，组长由院长亲自担任，分管业务的副院长担任副组长，成员包括财务、药剂、后勤、人事、信息、医疗等各部门负责人。财务科设立专职成本会计，各部门配备兼职成本核算员，明确其职责分工。财务科负责进行数据的汇总和核算、编制报送成本报表、撰写成本分析报告和监督考核工作。相关科室负责人员情况、内部服务量、能源消耗量等原始数据的录入和采集、统计报送工作。

建立相应制度。在新医院财务制度的引领下，健全医院财务管理、预算管理、稽核、加强价格管理、固定资产管理、债权债务管理等财务制度和规定。进一步明确职责分工，对医院的科室类别、岗位职能、人员性质都细致地划分定性，做到事前预测、事中控制、事后分析，端正医疗服务行为，使医院的制度管理上一新台阶。

突出成本核算要素指标和成本归集。对医院的资产情况、建筑面积、产权归属，进行界定，规范对原始记录和凭证的传递流程，严格费用审批程序和监督机制，以及劳动定额、物质消耗定额、费用支出定额等人力、物力、财力的定额管理。通过一系列的成本核算要素的标准化、量化处理的医疗服务指标，促进医院各项工作清晰明了，以便于成本管理。同时，把凡购建资产的资本性支出、对外投资支出、各种罚款赞助捐赠支出、科研教学项目支出等业务所发生的为医院的建设和发展的成本支出，不列入成本核算范围。按照成本核算的性质，重点搞好人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、提取医疗风险基金、无形资产摊销费、其他费用的归集。

三、划分核算单元，实行成本分级核算

成本核算实行院级成本核算和科室成本核算，而这种分级核算的基础是划分成本核算单元，这是科室成本核算的起点，也是成本能否正确归集分摊的前提。新《医院财务制度》将科室区分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类，这与医院医学上科室设置常用分类标准相类似，但又不尽相同。所以，在确定核算科室的类别应同时考虑医院医学上科室设置分类标准和科室服务辐射范围，可在临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类一级分类科室下设置相应的二级、三级核算科室为成本核算单元。

在科室成本核算的基础上，开展院级成本核算。以财务科核算医疗业务成本和管理费用，计算出医院全成本的过程，并对外上报各类成本报表。科室成本按成本要素划分为直接成本和间接成本。直接成本核算由各部门直接归集，间接成本则由财务科通过三次分摊，把行政后勤类、医疗辅助类和医疗技术类成本分项逐级结转到临床服务类科室，最终体现成本效益。分摊方法据具体费用项目特性而定，例如人员经费按各职能科室人员数分配、卫生材料费按各业务科室的卫生材料收入比例分配、药品费按各业务科室的药品收入比例分配、固定资产折旧费按各科室占用资产比例分配、医疗风险基金按各医疗技术科室的风险系数分配。

四、加强成本核算信息平台建设，提升成本核算水平

医院成本核算管理，离不开与医院管理相适应的、具有自己特色的包括会计核算、预算管理、成本控制、资产管理等内容在内的信息化管理平台建设。该平台可以为医院成本核算提供大量数据支撑，使财务人员从传统的算账职能中解放出来，实现管理职能的转变。网络化成本核算软件的开发，可以提高成本核算工作的质量，同时堵截部分因信息力量薄弱造成的管理盲区。例如医技系统的建立，与各临床科室确立联网，必须临床医生执行项目医嘱，护理部确认记费，医技系统才能收到指令实施检查。再例如临床科室指定一个责任护士长，执行取消出院功能，其他护士才能执行合理退费权限。通过信息系统的完备，从而实现数据的传输和信息共享，防止蓄意逃费和退费行为，起到相互牵制的作用。同时，财务人员不再从事大量繁重成本数据归集工作，而是实时或定时关注医院成本动态，对出现的异常情况及时进行分析，找出成本控制的薄弱环节，有效进行成本控制。

五、搞好绩效测算，定期成本分析与考核

财务科把成本核算数据汇总出报，客观真实地反映医院成本变动状况，并进行成本趋势、本量利、效率指标、成本构成的纵向横向对比分析，把握成本变动的原因和规律，然后汇报给院部，提出可操作性措施，为领导正确决策提供重要信息。且及时反馈给各条线负责人，为他们调整计划，控制支出作出有价值的参考，从而提高成本工作效率，确保成本预算的顺利达成。另一方面，成本核算的目的是为成本管理服务的，只算不管等于空算，所以要算为管用，算管结合。即财务科按照年初制定的支出细目预算，定期进行成本分析，测算预算执行情况，比较分析、发现问题，向院部汇报，为决策提供真实可靠的会计信息，并提出整改意见，及时修正下一步成本运行方案。对某些严重的事实要进行科内或组内专题讨论，针对性的深入研究，充分发挥成本核算的效用。把成本计划实施的结果要落实到成本责任人，与具体的绩效收入挂钩，考核评价其成本履行情况。

参考文献：

[1]江苏省卫生厅江苏省财政厅《医院财务制度》《医院会计制度》汇编2011年7月第9页

[2]程薇.新《医院财务制度》下的成本管理.中国医院[J].2011年第6期

[3]韦健.新财务会计制度医院成本核算的探讨与实践.中国医院管理[J].2012年第4期