论高校内部会计控制体系建立

俞红梅

摘要：目前我国市场经济体制得以建立，教育体制改革得以深化，高校已确立了事业法人单位，其内部环境和外部环境发生了很大变化，经济活动日益活跃和复杂。这一形势下，只有建立完整有效的高校内部会计控制系统，才能有效保证整个高校教学、科研工作顺利进行，确保高校国有资产形成安全完整，合理配置与有效使用，以此提高经济核算的正确性和可靠性。在分析高校内部会计控制系统既有问题的基础上，旨在尝试建立较为完善有效的内部会计控制体系，为保障高校财务管理预定目标得以实现提供参考。

关键词：内部会计控制体系；控制环境；风险评估；控制制度；沟通机制

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2013）09-0127-02

近年来，随着经济社会的快速发展和高等教育体制改革的不断深入，我国高校的办学规模、教学质量和经济实力得到迅速提升，其经济行为也日趋复杂、多元化。为了确保学校教育活动有秩序地和有效地运行，确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、提高会计信息的真实性和准确性、实现高校管理目标，构建完整有效的内部会计控制体系，对加强高校的财务管理显得至关重要。

1建立良好的内部会计控制环境

首先，应完善管理信息系统，实现信息的共享。高校的财务信息化建设已开展多年，在会计电算化的基础上，利用校园网、财务网站、“校园一卡通”和报账预约系统等多种信息平台，开展了学生学费信息、科研经费到账信息、教职工工资和住房公积金信息、项目账信息、部分财务报表和报账排队信息等多种信息的自助查询服务，根据授权不同，校领导、各学院领导、部门领导、教职工和学生都可以随时查询和利用自己可以查询到的相关财务信息。数字化校园建成后，将会有更多的数据和功能实现共享服务。其次，设置合理的组织机构，落实责任，各部门实现合理分工。针对不同会计工作的机构、不同岗位，坚持按不相容职务相互分离的原则合理授权，实现权责分明、相互制约的内部权利制衡。一些重大的财务决策必须经校党委常委会会议或校长办公会集体讨论决定；各学院的重大财务决策必须经学院党政联席会议集体讨论决定，若有必要，还需经二级教代会审议通过；在校领导的职责分工中将人、财、物的管理适当分开等，防止权力过分集中，形成独断，滋生腐败。其次，强化财务人员队伍建设。内部会计控制有两种形式，一是内部形式，二是外部形式，外部形式是一种社会形式与政府形式，是内部会计控制的再控制和再监督。但是内部会计控制的各项措施是由人来实施的，而内部会计控制制度往往不具有法律的规范性与法律的强制性，其局限性表现在管理人员滥用职权，人员素质低、单位内部不相容职务的人员相互串通作弊和蓄意营私舞弊等问题，对于企业而言更多的要依赖内部控制环境。只有加强会计职业道德建设，提高会计人员素质，强化人的主体作用。努力打造一支具有良好职业道德的专业素质过硬的恪尽职守、诚实守信的人才队伍，只有健全的内部会计控制系统才能起到积极的推动作用。我们一方面积极争取引进较高层次的专业人才，另一方面加强业务培训，每年都要组织全校财务人员进行继续教育培训，提高财务人员的专业素养和职业道德水平。

2建立风险评估体系及风险预警机制

自高校扩招、实现跨越式发展以来，很多出现高校规模的扩张于教育投入不足的办学矛盾，被迫利用信贷资金，大规模举借债务来解决这一矛盾，单位没有建立财务预警机制，不能及时跟进财务状况变化，采取预先测定，不能分析判断财务风险程度，进行风险识别、风险控制，使得，银行贷款猛增，还本付息压力十分沉重，甚至出现资金链断裂，濒临破产的情况。同时，有的重复建设和盲目投资，也造成了社会资源的浪费。因此，高校必须从完善内部会计控制入手，从源头着手建立风险评估、风险控制、风险识别和风险反应机制，来进行有效控制。

高校没有搞新校区建设，学校的债务不多，财务风险也不大，因此，我们仅在每年年末进行财务分析，在分析指标中设置了几个主要的风险评价指标。随着学校建设发展进程的加快，我们将充分利用财务会计资料，建立相对科学的财务综合评价体系与财务预警系统，设置风险控制点，主要从现金流量的角度和偿债能力分析来识别财务风险并及时发出预警信号，避免财务状况恶化。

3完善内部会计控制制度

3.1完善预算控制

预算决定着高校财务以后的工作方向，作为高校进行经济活动的依据，预算管理的好坏成为高校财务管理的核心，而预算控制主要体现在预算编制控制、预算程序控制和预算执行控制这三个方面。高校的年度预算都严格按照要求实行“二上二下”的编制程序，部门预算和校内预算都必须经学校党委常委会会议和校长办公会审查批准后才能正式上报和实施，保证了预算编制程序的科学、合法、有效。可实行“零基预算”，对所有的预算经费都要求核定支出定额或标准，确实没有定额标准和政策依据的，要参考上年的预算控制数和预算执行情况，合理编制预算。项目经费预算必须要有目标任务、申请理由和经费测算依据。预算编制是一项综合性工作，前期需要做好充分的预算调查、分析，要分析上年预算执行情况。编制好各部门的基本情况与相关数据表格，找出预算编制中存在的问题；了解高校在本年学校中关于工作计划、目标任务及其重要程度和紧急程度，建立详细的基本数据库，准确掌握预算编制的各项基本数字，采取正确的预算编制措施进行客观、准确、全面、细致编制年度预算。

3.2采购与付款控制

采购与付款控制主要是加强对采购申请、实施采购、订立合同、实物验收、审批、支付款项等几个方面的会计控制，采购部门根据材料使用状况、采购频率、市场供需状况、材料用量、市场交易习惯和市场价格稳定性等方面的因素采取最有利的采购方式进行采购业务，以此减小采购风险，堵塞漏洞。采购和付款的内部会计控制内容总体有几个方面：

（1）不相容职务分离控制。建立货币资金业务岗位责任制，同时完善采购和付款的岗位责任制，对采购部门、使用部门、验收部门和审批人员的权责进行明确，确保不相容岗位能够相互分离，相互制约。

（2）授权审批控制。明确经费管理部门、招标管理部门和合同管理部门的权限、履行职责的程序及其责任。对重大采购合同和付款业务进行可行性论证，论证完后交给学校领导进行集体决策与审批，从最大程度上杜绝决策失误，造成不必要的损失。

（3）采购程序控制。严格控制采购程序，属于政府采购的项目要按规定实行政府采购。不属于政府采购范围但达到一定金额标准的，必须由校内组织公开招标。

（4）会计系统控制，该制度是对有关单据正确取得，进行正确记录、付款和建账，核算采购与付款业务。

（5）实物验收控制。建立采购业务的实物验收内部控制制度，确保采购物品及时入库，保证质量。对于专业性较强的设备和物品，要聘请有关专家进行鉴定。

3.3重大事项的决策机制

重大事项的决策机制主要是加强事前控制，尤其是学校当前和未来的生存和发展都会产生重大影响的重大事项，在内部会计控制目标上就要保证重大事项决策的民主和科学，避免决策的主观性，杜绝决策中存在的潜在风险。高校的党委常委会会议议事规则校长办公会议事规则保障了重大事项决策的民主集中制原则，能够充分发挥校领导班子的民主，接受学校教职员工广泛的监督。对于有重大事项需要召开教职工代表大会，经全体职工代表多数票决同意，然后由学校领导班子集体做出决策。对于重大决策的科学性，还要经过调查研究，进行充分论证，形成可行性报告，作为决策依据，保障决策的科学性。

4构建内部会计控制体系的信息沟通机制

在知识经济和信息通信条件下，信息的及时、准确、完整地沟通是实施高校内部控制的重要因素。学校能否收集到大量的外部和内部信息，并对信息进行合理的筛选、核对和整合，把有用的信息在学校各部门、各层级之间及时有效的传递与交流，并已有信息的基础上，通过筛选的信息进行知识创新和机会的把握显得更为重要。第一，高校应建立学校内部信息的公开机制，学校内部信息的公开方式可以采取多种形式进行财务信息公开，包括利用校园网、财务网站、“校园一卡通”和财务工作简报等各种电子和纸质媒介。把有用的信息公开，做到资源信息共享，有利于在管理过程中工作人员取得所需的信息，如公开学校的财务信息、管理信息与其他相关方面的信息，就能够及时发现整个内部会计控制系统运行表现出的问题和急需处理的事情，在财务工作报告会上，党员代表大会上，职工代表大会上进行财务工作包括，让财务信息能够扩大知情范围，能够更好的教职员工参与学校事务的积极性，更好地对学校的日常管理工作起到全校师生的监督作用。第二，建立及时完善的信息反馈制度。信息反馈的及时性，能够更好的减小风险，如汇报管理的目标，工作任务的完成情况、预算执行情况，以及管理过程中存在的问题，都需要向学校各部门进行信息的反馈和沟通，才能处理好日常事务。

5构建内部会计控制监督与评价体系

5.1加强组织机构建设，强化内部审计的独立性、权威性

内部审计部门作为我国高校内部会计控制监督、评价的核心机构。要对学校内部会计控制进行有效的监控，对于过去流于形式的内部审计必须改变，改变形同虚设的局面。

（1）提高内部审计意识，强化对内部审计工作的领导。学校高度关注内审工作，全面的认识到对于加强内部审计的重要性，并在机构设置和人员配备上向审计部门倾斜，将审计部门从合署办公机构中独立出来，成立了专门的审计处，营造了良好的内部审计环境。

（2）加强内审队伍建设，提高从业人员素质。在审计部门中配备实力较强的基建和财会专业技术人员，除工程项目审计外，还可广泛开展财务年度预决算工作审计、领导干部离任经济责任审计和学校重要合同、事项的审计工作。通过一年一度的专业技术人员继续教育培训，高校内审人员的专业素养和工作水平都有了较大提升，对提高高校内部会计控制质量发挥了重要作用。

（3）采用科学的评价方法。针对高校内部会计控制政策性较强，且涉及面广的特点。高校内部审计人员在评价内部会计控制时多采用定性评价方法。定性评价包括符合性评价和实质性评价。

5.2内外部审计相结合的原则

高校对内部会计控制的评价做到内外部审计相结合的审计原则。高校内部审计是独立监督和评价本单位的位财务收支、财政收支、经济活动的真实性、合法性与效益性的审计行为。但是高校被审计监督的对象错位，被审计监督者变成了内部审计的领导。外部审计是政府审计和社会审计，存在对立的一面，政府审计是为了保护“公共财政”及“公共财产”安全的，同时政府又是受托经营高校者，在对高校审计监督中，政府同时也属于审计监督对象，所以就会出现造假账、人为伸缩利润明显。内部审计与外部审计相结合，利用外部审计专业性较强，审计工作经验丰富，相互之间可以交流审计报告与管理建议书，外部审计具有较高的独立性，在评价中又能很好发现高校内部会计控制表现出的问题现象；在具体审计程序与方法上相互沟通等，可以弥补内部审计独立性相对较差的状况，还有达到缓解内部审计人员少而责任重的矛盾现象。

6结束语

完整有效的高校内部会计体系，是确保学校教育活动有秩序地和有效地运行，预防高校财产存在风险与隐患的重要保证。近年来，随着我国教育改革的深化，高校呈现生机勃勃的景象，高校的高速发展迫切需要科学的管理系统，提高高校内部会计控制水平是提高高校管理水平的一个重要途径。然而建立合理而有效的高校内部会计控制体系是一个长期性、连续性和阶段性的工作，我们只有在实践的基础上不断的完善才能使高校财务管理目标得以实现。

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