新制度下加强公立医院固定资产内控的再思考

王芳芳 张凤娟

①无锡市第五人民医院 无锡市 214005

自2012年起，公立医院执行新医院会计制度(以下简称新制度，以前实行的简称为旧制度)。新制度中有几大突破，其中之一就是对固定资产的管理与核算。下面我就新旧制度的实施对医院固定资产内部控制的影响及对策作一分析。

1 新制度实施对固定资产管理的影响

1．1 顺应形势需要 完善固定资产的确认范围和标准 旧制度下固定资产分为房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产和图书五大类。价值标准为:专业设备单位价值在800元及以上，一般设备单位价值在500元及以上。

新制度下固定资产只分为四大类，图书参照固定资产管理。明确了固定资产的价值标准提高:专业设备单位价值在1 500元及以上，一般设备单位价值在1 000元及以上，将不符合标准的转入库存物资或低值易耗品，在实际操作中，单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上(不含一年)的大批同类物资，也作为固定资产管理;医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件转入无形资产核算和管理。

1．2 严格预算执行 强化固定资产的购置预算约束 旧制度初步提出了预算管理的要求。一般公立医院的医疗设备购置计划由各病区及部门年底提出，设备管理委员会讨论通过后，年初形成论证计划，其中万元以上设备由本院论证通过，年中若有临时需要的可提出临时审请，经设备管理部门、使用部门、审计、纪检监察及分管院领导论证通过后购置;其中10万元以上医疗设备须报医管中心批准(其中总务固定资产临时需求较多)。

新制度进一步强化预算约束。医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，医院应对以前年度预算执行情况进行全面分析，根据业务活动需要和可能，坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则编制支出预算，医院预算经本院决策机构通过后上报主管部门，主管部门审核后，汇总并综合平衡，财政部门对主管部门申报的医院预算按规定程序进行审核批复。医院要严格执行批复的预算，预算执行中一般不予调整，只有当事业发展计划有较大调整，或国家政策性调整时，医院才能按规定程序提出调整建议，经主管部门审核后报财政部门批准进行调整。

从今年起，医管中心规定，10万元至50万元资产报医管中心备案，50万元以上资产须有可行性论证报告。

1．3 全面信息披露 客观反映固定资产的使用消耗和实际价值 旧制度按月初固定资产账面原值提取修购基金，在当期成本中列支，并在“专用基金－修购基金”中核算，只有当固定资产报损后才不再提修购基金。专用基金专款专用，不得擅自改变用途。新制度中修购基金余额则全部转入事业基金。

新制度下，与企业固定资产核算接轨，取消了“固定基金”和“修购基金”科目。所有固定资产按规定折旧年限，不考虑残值，采用平均年限法计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧;已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。图书参照固定资产管理，不计提折旧。

为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，予以资本化处理，计入固定资产账面价值;为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等，费用化处理，计入当期支出(原来固定资产的修理费从“修购基金”中列支)。

2 加强公立医院固定资产内部控制的难点及对策

2．1 积极转变观念 充分可行性论证 将固定资产购置支出计划年初全部纳入医院预算 由于旧制度中专用基金专款专用，不得擅自改变用途，提取的修购基金只能用于设备购置与维修，工程装饰与修缮等，只要医院发展需要，符合医管中心有关固定资产购置规定，医院就可以根据年初论证计划和临时购置申请进行购置。

而新制度实施后，固定资产购置纳入医院全面预算管理，而且不得编制赤字预算，医院必须以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点。预算管理有严格的预算编制、审批、执行、决算、分析和考核等制度，执行中一般不予调整，即使符合规定情况需要调整，程序也很严格，固定资产购置的随意性大大降低，所以针对这一改革，医院固定资产管理部门应积极转变观念，组织各临床科室充分论证，包括设备的经济实用性、性价比、预计产生的成本和效益分析等等，尽量将设备购置支出计划年初即全部纳入医院预算，财务科根据论证通过的购置计划，结合医院财力的可承受程度和临床对设备需求的轻重缓急，保证重点，统筹安排资金。

2．2 医院成本随着医疗活动而连续不断发生 加强各成本发生环节的监管 积极控制成本 对降低医院成本至关重要 新制度下，提取修购基金转为计提折旧，自有资金形成的固定资产，按规定折旧年限，分期计提后计入当月医疗业务成本、管理费用、其他支出，财政补助、科教项目资金形成的折旧，分期冲减“待冲基金”，医院成本支出增加，收支结余减少，因此要更加注重设备购置和大型修缮的可行性论证，降低采购成本，控制固定资产折旧和大修理成本。

新制度下，为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等，费用化处理，计入当期支出，增加科室核算成本，针对这一改革，我们一方面要充分发挥器械维修员的作用，平时就要加强对设备的维护和保养，最大限度延长设备的使用寿命;另一方面应将“N次/每年免费定期上门维护保养设备”作为售后服务条款列入合同，管理部门按时督促售后服务方切实履行合同规定上门维护保养并做好记录，以减少设备外送维修费用，降低设备正常运行成本，增加医院的收支结余。

2．3 定期清理往来款项 购置的固定资产及时入账 强化固定资产定期清查盘点制度 以免形成账外物资 新制度规定，医院应定期清理往来款项，至少应当于每一年度终了，有专人负责对预付账款进行全面检查，分析其可收回性，所形成的固定资产应及时入账，以便及时反映固定资产的使用消耗及补偿。医院应进一步强化固定资产定期清查盘点制度，管理部门(总务科、器械科、信息科)应设专人负责清点，并将盘点表归档保存;使用部门应重新建立健全固定资产卡片管理制度，并与科室成本核算奖惩挂钩，以确保账、卡、物三符合，切实加强固定资产的内部控制。

2．4 进一步规范固定资产核算方法 真实反映国有资产的价值 有些医院固定资产的核算金额仅仅根据发票的价格入账，没有反映国有资产的真实价值，是不完全的价值。根据新制度规定，与固定资产同时发生的运费及安装调试等费用也应计入该固定资产价值，如果有涉及多项固定资产的，则按照多项固定资产价值所占比例进行分摊计入原值，每月按规定折旧率计提折旧列支成本，财政补助、科教项目资金形成的折旧，分期冲减“待冲基金”，真实反映医院国有资产的价值。

2．5 进一步完善固定资产报废清理后的处置程序合理反映国有资产退出使用过程的残余价值 医院固定资产管理的职能部门(总务科和器械科)，在固定资产报废申请由财政局批准后，变卖或由厂家回收的资产应编制明细清单，变价收入及时交与财务科入账，并建议由监察和内审人员共同参与，以加强监督。