国内税务筹划研究述评*

杨焕玲，郑晓彬

（1青岛农业大学经济与管理学院 山东青岛 266109；2山东省轻工集体企业联社 山东济南 250000）

一、税务筹划的内涵界定

尽管我国学者们在20世纪90年代开始涉猎税务筹划领域，但对于税务筹划的概念至今尚未有一个公认的、统一的界定。综观国内观点主要有以下几种：

（一）广义税务筹划观

这种观点认为税务筹划既包括节税又包括避税和税负转嫁，包括一切采用合法或者说非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，认为只要是事前合理合法安排的减轻税收负担的方法都属于税务筹划。持这种广义筹划观点的代表人物主要有张中秀、盖地等人。

（二）狭义税务筹划观

这种观点认为税务筹划即节税筹划，税务筹划行为不仅要符合税法的规定，而且还要符合国家的立法精神，与国家税法的实质内容和立法意图相一致。持这种观点的代表人物有唐腾翔、方卫平等人。这也是目前我国税务主管部门所持有的观点。中国税务大辞典将税收筹划也称为节税，是指纳税人在税法规定的范围内，以税收负担最低方式来处理相关财务、经营、交易事项而制定的纳税计划。

（三）财务管理观

该观点认为税务筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，在企业整个经营管理中发挥着重要作用。任何一项税务筹划的方案，都离不开对财务管理方法和手段的运用，税务筹划的实施有利于提高企业的财务管理水平。持这种观点的主要有宋献中、沈肇章、蔡昌等学者。

从以上的观点可以看出，国内学者对税务筹划定义的表述有各自的角度和侧重点，但大部分学者都认为税务筹划是纳税主体通过事先安排以取得税收收益的行为。本文认为，税务筹划是财务管理的重要组成部分，是指纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、筹资等活动的事先筹划，使企业获得税收收益，最终实现企业价值最大化的财务管理目标。税务筹划是现代企业财务管理的新理念，企业需要将税务筹划理念融入整个战略管理和经营过程中。

二、国内税务筹划的主要研究成果

（一）构建具有中国特色的税务筹划基础理论框架

国内几乎所有学者在研究税务筹划时都进行了相关的理论研究，如在税务筹划的内涵界定、法律分析、原则和基本原理等方面进行了详细的研究，并在总体方面达成共识。唐腾翔、唐向所著《税收筹划》其内容主要是介绍国外的税务筹划实践，以起抛砖引玉之功效；盖地主编的《税务筹划》（2003）在合理界定税务筹划概念的基础上，介绍税务筹划的基本原则及特点、基本原理与技术方法等相关理论知识；计金标主编《税收筹划》（2004）也介绍了税务筹划的基本概念、原则、分类、原理方法等基础性理论知识。综观国内理论界研究成果，对于税务筹划的理论内容研究的是最深入的，具体包括税务筹划内涵的界定、税务筹划目标定位、税务筹划分类等问题，同时也针对中国的双主体税制的特殊性进行了筹划理论重点的研究和探讨。

（二）重点划分税种类别和经营活动两种研究方式

国内学者在研究税务筹划时，大多遵循两种思路：一种是针对企业税收种类进行筹划；一种是针对企业经营管理过程进行筹划，或者将二者融合起来进行研究。《税收筹划》（计金标，2004）主要阐述我国现行主要税种的具体筹划，并没有涉及企业经营管理过程中的具体筹划；周叶编著的《税收筹划——策略、技巧和案例》（2003）侧重对企业经营管理活动中的税务筹划进行研究，并介绍了流转税、所得税的具体筹划；将这两种思路融合得比较好的主要有两本书籍：一本是盖地主编的《税务筹划》（2003），一本是何鸣昊等人编著的《企业税收筹划》（2002）。这两本书都详细介绍了各个税种的具体筹划内容，同时分析了企业不同经营活动的筹划内容，形成了一个比较全面的系统。

（三）融合税务筹划于企业财务管理体系之中

不少学者提出，税务筹划作为一项涉税理财活动，贯穿于企业从筹资到分配的经营全过程，实质上是企业理财活动的一项重要的内容。一些学者也针对税务筹划与财务管理的关系进行了相关的研究。宋献中、沈肇章等著《税收筹划与企业财务管理》主要论及的是税务筹划与企业财务管理的相关性；薛刚的《税收筹划的财务管理基础》（2003）详细阐述税务筹划作为财务管理活动之一的目标、对象和职能；而蔡昌在《税收筹划——策略、技巧与运作》（2003）中也从企业战略管理、财务协调、内部控制等方面详细介绍了税务筹划的协调与控制。同时很多学者也将财务管理中的成本、风险理念纳入税务筹划中，具体分析税务筹划风险及控制。

（四）着眼税收制度与会计制度差异的税收筹划空间

王兆高（2002）指出充分利用会计方法与计税方法的差异是企业所得税税务筹划的主要手段；蔡昌（2003）详细介绍了税务筹划中的财税差异与涉税会计，在分析会计制度与税收制度差异的基础上寻求企业税务筹划的运作空间；赵智全、曹世庆（2003）根据形成原因将税法和会计的所得税处理差异分为时态性差异、制度性差异和意图性差异三种，并详细分析了差异对会计界和税收界提出的挑战。可见，会计制度与税收制度之间的差异，既对企业会计活动提出了挑战，也为企业进行税务筹划提供了可靠的机遇。

（五）拓展视野建立国际税务筹划理论体系

中国加入WTO后，国内的税收规则逐步与国际接轨，对于生产经营国际化之后的税务筹划问题，国内学者也进行了详细的研究。如朱洪仁所著《国际税务筹划》（2000）、蔡昌《税收筹划》（2003）中关于国际避税地的筹划、盖地《税务筹划》（2003）等内容，其中朱洪仁的《国际税收筹划》吸收了国外税务筹划的基本原理和方法，重点论述了跨国公司经营的税务筹划，对我国企业实施“走出去”战略时的税务筹划具有指导意义。研究发现，由于国际税务筹划涉及不同国家的税收制度和国际税收协定，国际税务筹划在原理、方法等方面与国内税务筹划有很大差异，这也为企业特别是跨国公司进行税务筹划提供了很好的理论依据。

三、税务筹划研究述评

尽管目前我国学者撰写了关于税务筹划的文章和书籍，业内人士也已经开展税务筹划的实务工作，但综合来看可以说还是处于摸索、研究和推行的初始阶段，并且较多的研究集中在税种的筹划上，缺乏理论深度，这在一定程度上制约了税务筹划的健康发展。

第一，虽然目前我国理论界对税务筹划的研究范围很广，包括税务筹划的含义、目标、原则等内容，但由于对税务筹划的具体范畴缺乏公认的界定，也使得其研究不够明确，不同层面对具体企业行为的税务筹划性质界定尚有差异，有的认为是合法的税务筹划行为，而有的可能认为是非法的偷逃税行为。因此，理论界需要科学界定税务筹划的内涵及其范围，为企业正确开展税务筹划提供理论基础保障。

第二，目前我国对税务筹划的研究比较注重理论研究，进行实证分析和经验分析的几乎没有，缺乏对税务筹划的有力验证。因此，理论研究者们应注重运用数学模型探讨企业开展税务筹划的有效性，并通过实际案例进行验证。

第三，目前的研究主要围绕如何采用相关的筹划技术和方法减轻企业的税收负担，而较少站在政府宏观调控的立场上，探讨税务筹划对于财政收入、资源配置、收入分配和宏观调控方面的具体影响。因此，在对企业税务筹划微观研究的同时，应加强对政府宏观层面影响的分析，并从政策层面探讨有效引导企业开展税务筹划的政策建议，实现企业与政府的“双赢”。

第四，目前很多研究者已不再关注于理论式的探讨和对税务筹划概念本身的争论，而是注重探讨税务筹划方案的实际可操作性和运用范围。这是一个很好的发展趋向，有利于丰富和拓展税务筹划的研究领域。

随着对税务筹划研究的进一步深入，越来越多的学者认为税务筹划成为企业财务管理的一个重要组成部分，税务筹划应着眼于企业总体的财务管理决策，研究税务筹划不能脱离企业财务管理的范畴。而目前学者很少研究怎样借鉴、运用财务管理的相关理论和方法，结合企业具体的财务管理活动进行税务筹划。企业科学开展税务筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业发展战略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。由于在企业的经营运转过程中财务管理始终贯穿其中，因此遵循财务管理这一主线，运用财务管理理论与方法进行企业税务筹划的研究是目前理论界面临的一个重要课题。◆

[1] 计金标．税收筹划[M]．北京：中国人民大学出版社，2004．

[2] 盖地，付建设，苏春兰．税务筹划[M]．北京：高等教育出版社，2003．

[3] 蔡昌．税收筹划—策略、技巧与运作[M]．深圳：海天出版社，2003．

[4] 何鸣昊，何旻燕，杨少鸿．企业税收筹划[M]．北京：企业管理出版社，2002．

[5] 宋献中．税收筹划与企业财务管理[M]．广州：暨南大学出版社，2002．

[6] 周华洋．怎样合理避税[M]．北京：中国物资出版社，2004．

[7] 杨焕玲．刍议税务筹划[J]．财会通讯（理财版），2008；（06）．