我国企业环境会计信息披露内容研究

尹 梅

(1.湘潭大学 商学院，湖南 湘潭 411005；2.湖南人文科技学院 经济与管理科学系，湖南 娄底 417000)

科技的进步和经济的飞速发展，给人类生活带来了极大的便捷和享受，同时也带来了严重的环境问题。人们赖以生存的生态环境成了繁荣的物质生活的牺牲品。联合国召开的气候大会提出了“人与自然和谐相处，建设可持续发展社会”的建议，世界各国也越来越重视环境保护。1992 年环境与发展高峰会议的召开，标志着全球环境运动时代的到来。随着环境运动不断高涨，环境会计作为会计学科的一个分支也蓬勃发展起来。本文就我国环境会计信息披露作为研究主题，拟对我国企业环境会计信息披露内容进行研究。

一 环境会计信息披露的必要性

1987 年世界环境与发展委员会出版的《我们共同的未来》报告中提出了可持续发展，将可持续发展定义为：“既能满足当代人的需要，又不对后代人发展所需要的能力构成危害。”可持续发展是环境会计建立和发展的理论前提和基础。环境会计正是基于企业与环境长期互利共存的关系，着眼于企业环境良性循环的前提下实现可持续发展。企业进行环境会计信息披露传达有关环境保护措施、环境治理等信息，是承担社会责任的体现，有利于企业自身的内部管理，更能为利益相关者提供决策有用信息。

二 我国企业环境会计信息披露的现状

我国环境会计起步较晚，企业在环境会计信息披露方面存在着诸多的制约因素：首先，环保意识相对薄弱，导致企业在环境会计信息披露时不够主动，以及外界利益相关者对企业环境会计信息不够重视使得企业披露环境会计信息的外界压力不够；其次，与环境相关的法律法规不尽完善，难以协调企业逐利和可持续发展之间的矛盾；再次，环境会计相关理论并不成熟，导致企业披露环境会计信息时欠缺应遵循的准则和制度。尽管近些年证监会开始对重污染行业的企业实施上市前环境审核，但目前环境审核还只是内部掌握，并未正真向广大股民公开披露。虽然这一举措对上市公司环境保护方面起到了积极作用，但上市公司在环境会计信息披露方面因多方面的制约因素导致披露水平和质量参差不齐。

环境会计信息披露内容是环境会计信息披露制度中非常重要的组成部分。目前国内外并没有一个共同遵守的环境会计准则和制度，环境会计信息在确认、计量、披露方面缺乏统一性和可比性，导致企业信息披露内容五花八门、方式多样，披露的信息量少，随意性大，不能全面地可靠地为外界提供环境信息。且大部分企业都是“避重就轻”，只披露一些积极的信息，比如“增加了环保投入、减少了废气废水等排放”的类似种种，而对因生产经营给环境带来的负面影响未曾有任何一家企业进行过披露。上市公司作为企业的典型代表，尚且在环境会计信息披露方面不如人意，何况非上市公司。因此尽快对企业环境会计信息披露的内容加以规范和统一刻不容缓。

三 构建我国企业环境会计信息披露的内容框架

企业环境会计信息披露的内容应该包含以下几个方面的内容。

(一)企业环境资产、负债、权益、费用、收入五要素的财务信息。

1.企业环境资产

环境资产是符合资产的定义和确认标准而资本化的环境成本。具体包括两大类：一是非资源性环境资产，二是资源性环境资产。划分标准是环境资产是否属于自然资源。非资源性环境资产主要是针对环境保护而采取的各项措施发生的成本费用因满足资本化条件应予以披露的内容。资产可根据资产的价值和流动性划分成流动性资产和非流动性资产。那么应披露的流动性非资源性环境资产包括：环保专项存款、应收环保赔偿款项、应收其他环保款、环保存货等。应披露的非流动环保资产应包括：环保设备、环保无形资产(专利权、非专利技术、排污许可权)等。资源性环境资产是对拥有和使用自然资源而付出相应成本而符合资本化条件的内容，披露的内容应包括：环境资源，譬如土地使用权、采矿权、森林资源(林木林地资产、森林景观资产等)。

2.企业环境负债

环境负债是符合负债定义和确认标准并与环境有关事项而引起的负债。具体披露的内容可以根据负债形成的原因分为以下四个方面的内容。一是因违反环境保护方面的法律法规，而由环保执法机构对企业征收的排污费、净化费等；二是因破坏环境而形成的罚款、赔偿义务。如企业已污染和破坏环境，侵害了他人权益应承担的赔偿责任，包括医疗费、误工费、生活赔偿费等；三是为修复环境而形成的负债。环境修复责任是指对自然生态环境进行开发、利用或污染的行为人在开发和、利用或污染环境之后，负有恢复环境原貌的责任。四是或有环境负债。或是环境负债是企业过去的生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。或有事项应该按照会计准则予以充分的披露。美国及其欧洲企业对环境会计信息中的财务信息主要侧重于环境成本和环境负债为主，建议我国企业环境会计信息披露时应尽可能对因环境引起的负债加以披露有利于外界了解企业因生产经营活动而对环境产生的各项义务。

3.企业环境权益

环境权益是环境资源的所有者或使用权人在企业环境资产中取得的经济利益。环境权益是伴随着环境资产的取得而形成的。环境权益披露的内容可以按照权益的形成可以分成三类。一是环境资产在取得时形成的环境权益；二是国家对企业环保予以支持和奖励而获得的资金形成的环境权益；三是企业因环保收入和费用形成的损益带来的收益形成留存收益［1］。发达国家对企业环境权益披露较简单，建议我国企业环境会计信息披露可以从简。

4.企业环境费用与收入

环境费用是指为维护和改善环境质量而支付的污染控制费用、污染造成的社会损害费用和损失赔偿费用的总和。国际上一般划分为4 种：一是污染损害费。指污染引起的直接费用，如因污染引起的疾病的治疗费用，或因污染造成的工农业生产的损失费用。二是环境防护费。指防止污染的费用，如为了防止飞机和交通噪声的房屋隔音费用。三是污染治理经费。指消除污染的费用，如建设污水处理厂的费用。四是环保业务经费。指收集有关污染信息，特别是监测污染的经费，以及准备和实施环境规划和政策的经费。前两种费用属于由社会承担的外部费用，往往数额很大，其数值一般难以直接计算；后两种费用一般是可以计算的。因此，在实际工作中，企业环境会计费用披露的内容是指后两类。

环境收入是指因进行环境保护而取得的各种收入，企业开展以保护环境为宗旨的绿色生产、绿色管理活动而带来环境收入。企业披露环境收入可分成直接和间接收入［2］。直接收入包括：处理三废收入；出售环保副产品收入；开发环保产品而享受到税收减免收益；政府或其他机构对企业推行环保活动给予的奖励等直接收入。间接收入属于机会收入譬如企业拥有环保标志，树立环保形象等原因而给企业增加的销量而带来的收入，也包括企业因环保措施而给人们生活带来的改善，这些效益大部分是潜在的、间接的，但对自然和社会的贡献却是巨大的。环境间接收入在实际操作时很难与企业日常业务收入区分，同时进行准确的计量也存在一定的困难，所以企业在披露环境会计收入时建议主要披露环境会计直接收入。

(二)企业环境会计质量绩效信息

企业环境会计质量绩效信息是站在环境质量角度来讲的，即企业对生态环境的保护和改善做出贡献或者对生态环境造成损害所形成的环境质量绩效。事实上，凡是与企业的环境质量有关的、具备重要性特征的事项都可以列入到环境质量绩效，可以灵活采用量化或者非量化的方式来披露。发达国家对环境会计绩效信息相对成熟，以美国和欧洲企业为例他们更多的是对企业排放的有毒物质进行量化披露：企业场内外对大气、水和土地的废弃物排放量，企业场内场外废弃物处理量和再循环利用量等。建议我国企业环境会计质量绩效信息可借鉴发达国家的内容进行披露应侧重于企业关于能源的使用量和废弃物的排放量［3］。披露的内容应包含：一是企业排放的废弃物的量(废水、废气、废物等污染物)；二是关于自然资源消耗量的披露(水电、土地、森林、矿产等资源)。

(三)企业环境会计其他信息

1.企业环境信息披露遵循的政策与法规。如环境会计信息披露的会计准则、会计政策、环境会计有关的具体事项的会计处理方法的说明等［4］。

2.对环境政策和法规的遵守情况以及企业参与的环保公益活动情况。是否存在重大环境事故，是否通过环境质量体系认证。

3.企业环境会计报告是否通过相关机构的审计。

4.其他与可持续发展有关的环境信息。

综上所述，我国企业环境会计信息披露的内容包含财务信息和非财务信息，披露方式可以采取量化和非量化的信息进行。尤其对一些信息的量化工作中还会遇到很多困难，需要更多的理论和技术支持才能尽可能成熟和完善。随着我国可持续发展战略的实施和企业环境会计理论和实践不断完善，通过政府会计管理机关、会计团体、企业自身和社会公众的共同努力，在不远的将来我国企业必将规范地进行环境会计信息披露。

［1］魏素艳，肖淑芳，等.环境会计：相关理论与实务［M］.北京：机械工业出版社，2006：155－156.

［2］宋子义.环境会计信息披露研究［M］.北京：中国社会科学出版社，2012：36－41.

［3］贺红艳.企业环境信息披露与审计对策［J］.审计研究，2009(3)：76－80.

［4］李连华，丁庭选.环境会计信息披露问题研究［J］.经济经纬，2001(1)：58－64.