浅析价值链会计在我国路桥施工企业的应用

王春萍

一、价值链会计的基本理论

（一）价值

欧美经济学家认为:人与客观存在的物的关系被称为价值，它是人对物效用或物对人的效用的评价。一般来说，在会计学中，价值理论的理论基础是经济学中的价值，也就是经济学各种价值理论的科学部分应用于经济实践之后的价值理论。

（二）价值链理论

迈克尔·波特于二十世纪八十年代提出了价值链理论。他认为，“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”企业中互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。企业之间的竞争，是价值链之间的竞争。

价值链在经济活动中是无处不在的，上下游关联的企业与企业之间存在行业价值链（产业价值链），企业内部各业务单元的联系构成了企业的价值链（内部价值链），企业内部各业务单元之间也存在着价值链联结。价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影响。

（三）价值链会计

我国学者阎达五首度提出了“价值链会计”的概念及基本理论框架，将“价值链会计”作为完善会计管理理论的突破口。阎达五认为，价值链会计的研究对象是企业价值信息及其背后深层次关系。具体是：收集、存储、加工、提供信息产品，实现对企业价值链的管理和控制，以确保企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。

价值链会计是以价值链的整体价值增值为根本目标，以核心企业为龙头，以客户需求和市场为导向，其目标是提高客户满意度、企业价值链竞争力、市场占有率和获取最大利润，以共赢、协同竞争和协同商务原则为运作模式，通过运用现代网络技术和信息技术，来实现对价值链上的资金流、物流和信息流进行控制和有效计划的管理活动。

二、路桥施工企业价值链分析

路桥施工企业价值链，是以路桥施工企业为中心，由上游材料供应商、分包商、设计、监理、建设单位等上中下游多个部分共同组成的链条，链条上的每一个元素紧密联系，互相作用，创造出比单一企业更大的协同效应。

（一）行业价值链分析

路桥施工企业的上游企业主要是指材料供应商、业主、设计和监理，下游企业主要是指建设单位。相比内部价值链分析而言，对路桥施工企业的行业价值链分析难度更大，内容更复杂，研究它更具有战略意义。

（二）内部价值链分析

路桥施工企业的价值活动包括基本价值活动和辅助价值活动两部分内容，基本价值活动包括：项目承揽、内部后勤、项目施工、竣工交验、保修服务等内容；辅助价值活动包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施等内容。基本活动和辅助活动同样对企业的绩效产生直接影响，只不过对不同的行业和不同的企业各种活动的影响程度不同。企业内部价值链分析就是通过对企业价值链上的所有价值活动和非价值活动进行识别，找出价值活动的成本与价值，推进价值活动的优化与相互协调，并为实现企业竞争优势而改进价值活动。

三、价值链会计在我国路桥施工企业中的应用分析

（一）路桥施工企业应用价值链会计的必要性

随着国内路桥施工企业的生存环境和经营管理模式的不断变化，各路桥施工企业之间的竞争正在趋于白热化，大多数路桥施工企业必须采用优化企业价值链的做法，以提高企业核心竞争力。

路桥施工企业的生存和发展对整个路桥施工产业链的发展和繁荣的依赖性正在加强，路桥施工企业不应该仅仅关心自身的发展，而应该关心其所处的整个价值链。出于共同利益的考虑，路桥施工企业对产业链各个环节——包括其上下游的成败的关注程度也在加强。

我国路桥施工企业引入了市场竞争机制，但是纵观目前各企业的成本核算模式，与前期相比，并没有发生质的变化，比如在成本核算与管理方面仍存在落后的单一的节省和降低成本的成本管理观念、缺乏长远战略眼光、简单的施工成本管理目标、没有把成本管理和材料供应商及建设单位的关系纳入成本系统的成本管理范围等问题。这种成本控制方式无法适应价值链竞争的环境。

（二）路桥施工企业应用价值链会计的步骤

第一、路桥施工企业的会计核算与管理将从微观向价值链联盟角度提升，即：根据建设单位的需求，选择恰当的材料供应商和分包商等合作伙伴，从行业内甚至跨行业的新的价值链联盟角度的高度来研究施工效率与产品的差别、企业施工质量与自身的制造等问题，来构建一个具有竞争力的价值链，使会计工作成为一个分析、收集、挖掘与利用数据与信息的过程。

第二、在实际运营过程中，应当利用恰当的成本核算工具，如建立基于平衡计分卡全面预算管理体系、实现ERP管理和应用作业成本法进行成本核算等。

通过这一管理模式能起到为路桥施工企业战略的实旋奠定了基础，为作业核算的标准化管理提供了可靠的依据，达到路桥施工企业可计量资源（包括非货币资源）最优配置的目标，使路桥施工企业作业活动可以很清晰地反映企业的战略方向和包含的作业信息，又为企业价值链优化提供必要的信息支持等作用。

实施ERP管理和应用作业成本法进行成本核算，其有利于价值链会计管理的实现。其作用主要体现在加快路桥施工企业价值链的周转，优化路桥施工企业内部组织结构，以提高价值链管理的效率，提高路桥施工企业针对价值链做出决策的及时性和加强路桥施工企业的价值管理职能等方面。

如将价值链会计真正应用于路桥施工企业，必须建立一套全面、系统的体系，其应包括成本核算、分析、控制等基本内容，并且要设立与之相关的账户账簿。本文仅是价值链会计在路桥施工企业的应用研究的初探，其研究和应用在相当长一段时间内仍属于新课题，需要不断地在实践中进行改进和发展。

[1]阎达五.价值链会计研究：回顾与展望.会计研究，2004年.

[2]刘海峰.价值链管理在企业成本控制中的应用，经济师，2005年.

[3]王逢渡.实施成本领先战略提升企业竞争能力.会计之友.2005年.