ABC作业成本法在制造业中的应用研究

2013-03-14晏丰

中国乡镇企业会计 2013年9期

晏丰

在我国的制造业的运行中，一直困扰企业管理者的一个难题就是如何进行准确的成本分析。生产技术水平在不断进步，产品也越来越复杂化，随之而来的就是成本费用不断增加。制造业采用的传统的成本法已经不能再为企业提供有效的信息。而ABC作业成本法可以解决这些问题。本文就从ABC作业成本法的角度分析，探寻它在制造企业中的应用。

一、ABC作业成本法的原理和优势

ABC作业成本法（Activty-BasedCosting简称ABC）它的基本原理是，从资源、作业、作业成本、作业成本动因、产品、服务、用户、产品成本。间接费用（制造成本）的分配是作业成本法和传统的成本计算最大的区别。作业成本法在制造费用占成本比例较高的企业会相对更有成效。成本计算的核算和基本对象是作业，全部作业的成本总和是产品成本和服务成本，也是实际耗用企业资源成本的终结。

首先，解决了传统成本信息失真的问题；ABC与传统成本法对比的具体表现在，间接费用的分配范围有效的缩小了，增加了分配标准，若干个成本库分配取代了以往全车间统一分配的模式，多种标准分配也将传统的按单一标准分配给取代了。每种作业都有了自身合理的分配率。总成本的分配是ABC针对每种作业在生产过程中选取自己的分配率，按照作业的数量和产品的消耗能力来进行分配。这样的操作模式就使各个具体环节在对资源消耗的同时也集中了成本核算中的许多动态变量。将传统成本法中使用单一标准分配全部间接费用的不合理性都解决了，使成本核算更为准确性和配比性，解决了困扰传统成本法已久的信息失真问题。

第二，ABC作业成本法使企业产销决策更具有合理化；根据传统成本信息做出的产销决策仍然是许多制造企业实施的。在传统成本法下，有的产品实际是盈利的，而企业认为它是亏损的，放弃了订单的机会，市场机会也因此丧失。在买方市场十分激烈竞争的环境下，是非常可惜的。反之，有的产品根本没有盈利可言，而在传统成本法的影响下，企业则认为它是盈利的，而错误的接受了订单，这就造成了又一次的信息失真。而ABC作业成本法的性质就可以解决此类问题，因为ABC成本法可以使成本信息更具有相关性和科学性，使产品信息更加真实以及更加合理的确定产销和定价决策。

第三，ABC作业成本法可优化企业资源；ABC作业成本法的实施有利于企业分析和控制资源的消耗过程，将产品种类以及生产数量和作业链、价值链进一步的优化，从而达到优化资源配置的目的。使企业内部各部门之间和生产环节之间的协同作用有效的发挥出来，让资源达到最大的利用率，实现企业效益目标。

二、ABC作业成本法在制造业中的应用

1.适度的成本动因

ABC作业成本计算法的核算内容就是成本动因。成本动因指的是一些重要的活动和事项来决定成本，它可以是一个事项，一项作业或活动。从狭义上分析，企业努力控制制造费用一部分也是因为它。从广义上分析，作业成本计算实施的一部分就是成本动因的确定，成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。组织内部各部门的目标所需的种种行为达到组织的目标是作业，而导致成本升降的因素是成本动因，这也是它们两者之间的区别。成本动因的选择是很多企业在进行作业成本改革过程中经常会遇到的问题，对于制造业来说也是如此。成本体系的复杂是制造业的特点，导致成本动因过多往往是过分分散的作业重心，过于复杂的成本核算等问题。对成本的“过程控制”到对成本的“追根溯源”是作业成本法的理论核心。因此整个作业成本体系中成本动因的选择至关重要，它也是正常运作的开端。

某些低成本作业对于成本动因的选择，获取几个复杂的动因要花费大量的精力和时间，往往获得的收益和花费的是不成正比的。所以成本动因的选择才是作业中心里最重要的因素。首先，要确定两三个关键的流程环节，而且该成本动因要出现在每个环节里。以便选择最优成本动因。会计人员如果关注太多的的成本动因，对信息分析的集中度就会有所下降，这样一来作业成本法的实施效率就会降低。所以制造业在作业成本法的应用上，想要成功就要选择有效、适度数量的成本动因。多元化的经营发展和越来越复杂的成本结构是现代制造业的现状，所以成本动因的择优选取是企业成功的重要选择。

2.提高企业信息化程度

作业成本法是以作业为基础的成本管理方法，以作业为中心，从产品到物料供应，从工艺流程的各个环节到发运销售的全过程，通过作业成本的确认来计算出准确的产品成本。而在这个过程中大量的数据信息是作业成本法实施的前提，第一步先将现有的信息技术系统全面改善，实现计算机网络连接，标准库、配方库等基础数据库都要建立起来。第二，建立独立的ABC核算系统；企业资源计算系统是集合了多种资源为一体的管理系统。如业务流程，管理理念，基础数据，人力和物资组员，计算机软硬件等，管理信息系统要想完善并且成功运行，离不开ABC核算系统，因为它是特殊独有的一部分。

3.做好企业内部管理

我国制造企业有一个很大的问题就是片面的看待作业成本法，认为作业成本法只是一个成本计价方法，与企业内部管理模式无关。应该认识到，作业成本法不仅仅是一个财务管理模式，更重要的企业管理者要学会如何在应用和管理作业，尤其是在日常的运作工程中，如在会计信息失真方面，有时候并不仅仅是会计核算方法方面的原因，内控制度不完善以及员工素质也会造成问题的出现。所以，不仅要在会计核算方面加强，还要有效建设企业自身内部控制和管理制度，提高人员素质，使企业管理更具有科学性。