中小企业会计政策运用问题研究——基于生命周期理论视角

王欣媛 汪 伟

一、中小企业选用会计政策存在的问题

2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。其中对十六个行业分别进行了规定。综合观察这些指标，可以发现中小企业规模小，人员少，结构简单，职权模糊等特点，会计政策选择的权利常常在中小企业被忽视，再加上会计政策选择需要专业的职业判断和本身的灵活性，使得中小企业在选择会计政策时存在很多问题。

（一）所有权与经营权关系模糊

虽然会计政策是在所有权与经营权分离的基础上孕育而出，但是中小企业人员少，机构设置简单，往往经营者就是所有者，因此有关学者的“会计政策是管理者与经营者博弈均衡后的选择”理论，在中小企业选用会计政策中没有起到很大的影响，这正是中小企业的特点。而这种所有权利与经营权的模糊使得企业很难正确做出会计政策的选择，大多数所有者在财务会计方面不具有专业的知识技能，不能深入了解相关的的会计准则与会计政策，将其与企业目标相结合，做出有利于中小企业发展的决策。

（二）缺乏选择会计政策的意识

中小企业存在着一种重生产销售、轻财务管理的现象，只关注企业利润与现金流，这种现象使得中小企业经营者忽视了会计政策选择对企业可持续发展的重要性。在会计人员设置上不够完备，很多中小企业财会人员是管理者的亲属或者是兼职，不具备较强的会计专业知识，常将一种会计政策贯穿企业始终，弱化了会计政策选择的效果。

（三）滥用会计政策选择权

会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策，企业的具体会计政策是在国家宏观的会计政策范围内选择适合自己并且能恰当反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计核算和会计处理方法，由于中小企业没有规范的财务系统，中小企业所有者有时为了夸大利润缩减成本，滥用不适合企业的会计政策，误导企业的投资者和债权人，甚至有时会运用不符合会计准则规定的会计政策，例如，选择后进先出法对存货进行后续计量等，这种滥用会计政策行为会阻碍企业及社会的有效运行。

针对上述中小企业会计与管理人员运用会计政策存在的问题，从中小企业不同生命周期的发展阶段角度剖析会计政策的运用，以求为中小企业更好的理解和运用会计政策带来启示。

二、基于生命周期特点的会计政策选择与运用

中小企业在生命周期的每个发展阶段都有不同的企业目标，而会计政策的选择应从属于企业目标的制定。对中小企业而言，不同时期会计政策的选择是政府、债权人、管理者三方经济利益体博弈的结果，因此会计政策与企业目标有着紧密的联系，其恰当的选择有助于企业目标的实现。

（一）初创期——生存

规模小，实力弱，资金缺乏，经营风险非常高和财务风险非常低是中小企业初创期的特点，此时中小企业经营者通常利用自有资金进行投资和建设。在通货膨胀时期，中小企业应采取先进先出法计量发出存货成本（我国存货成本计量仅采用先进先出法或者月末加权平均法），可以减小通货膨胀对存货的影响，降低营业成本，为成长期的债务融资奠定基础；对于付款期限短于一年的固定资产的购置成本，在通货膨胀时期由于名义利率与实际利率的差距被放大，采用购买价款的现值入账能更公允的反映固定资产价值；收入的确认采用宽松的信贷政策更为可行，可以获得更多的客户，减小中小企业缺乏客户带来的生存威胁，降低经营风险。

（二）成长期——成长

此时企业需要大量的资金来充实，仅靠个人无法满足企业的高速增长，中小企业向金融机构借债是必然趋势，这就要求中小企业具有较高的信用评级，因此，收入确认时，可以采取赊销或者分期付款的交易方式，存货继续采用先进先出的后续计量模式，以引起财务报表利润的增加，有助于贷款的获得性。另一方面，延长借款费用资本化期间，可以增加资本化利息，降低资产负债率，并且同时可以降低费用化利息的摊销，增加利息保障倍数，而满足中小企业高速增长时对资金的需求，使得中小企业得到健康的发展。

（三）成熟期——稳定

成熟期，市场上出现激烈的竞争，中小企业为了稳定发展需要紧缩信贷并压缩存货，在通货膨胀的情况下，采取月末加权平均法，不但可以遵循会计谨慎性要求，避免高估资产，而且在增加营业成本的同时减少了当期所得税等费用，为衰退期寻求新发展积累足够的现金流。并且在成熟期，中小企业不但要保持利润的稳定增长，还要注重信誉与商誉的保护，这样才能保证中小长期处于稳定发展的状态。

（四）衰退期——追求再发展

中小企业多以劳动密集型为主，在行业周期的末期，经济下滑，可替代产品充斥着该行业，使得中小企业的成本优势丧失。企业需要采取品牌战略来延续生命，这就要求企业将成熟期积累的大量的资金投入到研发新产品以打造品牌或者转型其他高利润行业。无论企业目标如何制定，首先应加强对应收账款的收回，选择预收账款或交款提货方式销售，可以保证资金的流动性。其次将原有的损耗殆尽的无形资产与固定资产采取加速折旧方法，这不但能为研发新产品从会计角度节约现金流，而且研究开发费用从税收角度允许加计扣除，降低所得税费用。最后，对于经营投资性房地产的中小企业，应采取成本模式进行后续计量，这不但能为企业转化更多的现金流，而且可以避免会计与税收计算口径不一致导致的监管成本及纳税调整成本的增加。

三、完善中小企业会计政策运用机制的建议

考虑到中小企业所处的环境和发展特点，恰当的选择会计政策对中小企业有一定的困难，但是对中小企业的发展具有重要意义，而会计政策只有在中小企业具体、广泛、恰当的运用才能发挥我国在宏观会计政策下制定具体会计政策的作用。为了提高中小企业选用会计政策的效率，从以下几点提出建议。

（一）加强机构设置，提高人员素质

中小企业首先应该设立健全的会计机构，让每位员工职责清晰，分工明确，这样才能提高员工的积极性，而且要加强会计人员的管理，在聘请会计人员时要考核他们的会计专业知识，并定期为企业会计人员提供学习会计准则的机会，跟上会计制度的改革更新，让会计人员熟悉理解会计政策选择的重要性和必要性。

（二）加强外部制约机制，提高领导者意识

对会计政策理解的不恰当会阻碍企业正确的记录、计量和报告会计信息的质量，而且会偏离国家对经济的宏观调控和给予会计政策选择空间的目的，为了防止这种现象的出现和提高会计政策的运用效率，国家应对企业会计机构的设置严格要求，对会计机构设置不健全，会计人员不合规的中小企业强制实施委托代理记账制度，以提高会计信息质量。中小企业管理层的意识代表了整个企业对会计政策选择的态度，只有管理者注重会计政策，才会更有效的遵守会计准则。因此应强化管理者对会计政策灵活选择及会计政策选择对中小企业的利益的认识，加强中小企业的管理者对会计政策和相关法律法规的教育。

（三）建立激励机制

目前我国采取了会计人员网上继续教育，可以看出政府对财务人员知识更新的重视，但是这种学习方式有很多漏洞，监管机构可以在听满课时的基础上加强对知识的检验，例如可以采取严格统一的考试方式，成绩优异者可以减免年检费用等激励措施；可以向全国所有会计人员或者非会计人员征询理解和灵活选择恰当会计政策的具体方案，若方案有助于国家宏观经济和企业会计政策的运用，提供在权威报刊杂志上刊登的机会并奖励一定的稿费等一系列措施，以提高会计工作人员参加会计继续教育的热情。

[1]张永敬.刍议我国中小企业发展面临的困境与突破[J].经济研究参考，2012.4（23）.

[2]戈韩斌，康海彬.企业选择会计政策博弈行为的优化[J].经济与管理，2011（5）.

[3]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M]，北京：经济科学出版社，2013.