对企业计提资产减值准备的思考

薛 松

一、计提资产减值准备的意义

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，当企业原有的资产由于市场价值的下降、资产损耗、债权无望收回等种种原因导致资产账面价值低于预期未来可实现的经济利益时，就应当认为该资产存在减值迹象，需要进行减值测试，在合理有效地估计资产可收回金额的前提下计提相应的资产减值准备。

由于受历史遗留问题等诸多因素的影响，企业普遍存在着高估资产价值的现象。我国会计准则和会计制度提出计提八项资产减值准备，并具体列示了相关的参考性条件，对可能发生的减值损失进行了比较充分的考虑，从而为企业提供更加稳健的会计信息，防范企业资产风险。

二、计提资产减值准备存在的问题

（一）计提资产减值准备在时间的规定上欠规范

企业何时计提资产减值准备，会计制度中仅规定“定期或者至少每年年度终了时”，我们不难发现对于其中所谓的“定期”并未具体说明，这就使得不同的企业在具体操作时有一定的随意性，极有可能造成虚假信息泛滥，同时使企业之间提供的相关会计信息缺乏可比性。

（二）计提资产减值准备在金额的大小上欠准确

资产预期的未来经济利益，即“可收回金额”、“可变现净值”的确定是计提资产减值准备的关键。在实际操作过程中，“可收回金额”、“可变现净值”的确定在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，没有可考证的客观依据，而使计提金额缺乏衡量标准和统一的制约手段。

（三）计提资产减值准备对企业利润产生影响

管理盈余的重要手段就是利用“资产减值准备”提供给会计人员的职业判断机会和空间实现对利润的操纵，进而操控企业的财务报表，导致了会计信息的虚伪性。计提资产减值准备的本意是为了提高企业资产的质量，提高企业会计信息的有用性，使会计报表真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。但是，有很多企业的管理层为实现自身的效用或者公司价值最大化的目标运用资产减值准备操纵利润。由于资产减值准备的计提在某些方面存在主观性，所以导致企业通过少计提资产减值准备增加企业利润和多计提资产减值准备减少企业利润两种方式操纵企业利润。于是，很多企业会不顾资产减值准备计提的谨慎性原则，而把它作为调节盈余的手段。

（四）通过资产减值准备的核算发现部分会计人员的综合素质欠缺

新的计提资产减值准备的会计事项对会计人员的综合业务能力提出了更高的要求，仅仅会用传统的会计核算技术是远远不够的，必须要掌握新的会计原则与管理理念，熟练运用会计评估和判断技术，并且同时提高自身的职业道德，严格自律才能做好计提资产减值准备的核算。因此，目前部分会计人员的综合业务素质与新形势的要求相差甚远，有待提高。

三、完善资产减值准备计提工作的措施

（一）健全会计制度和相关法律法规，为合理计提资产减值准备提供制度保证

会计控制具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用。同时对提升现代企业管理水平，实现企业经营管理目标也起到积极推动作用。另外，之所以会出现会计数据不真实的行为，正是由于当前会计制度的不完善，法律制度的威慑力弱。因此，对于会计资料造假的相关违法主体要明确其法律责任，严厉打击利用会计手段造假的行为，建立违规追究制，提高造假者的违规成本，保证企业正常运作。

（二）完善公司治理，加强内部监管

很多企业为了夸大自己的资产份额，往往抵触对资产计提减值准备，认为从表面看就是使企业的账面价值减少，从而相应缩小了企业规模，影响了企业吸收投资和金融机构对它的信任。由此导致很多的企业放松内部监管制度，少计提或者不计提资产减值准备，甚至还有些企业错将对资产计提折旧代替对资产计提的减值准备，这种高估资产价值的现象带来了财务报告中的资产“泡沫”，降低了投资者对公司的信任，对企业的经营发展带来了不良影响。以上出现的种种问题让我们不得不提出资产减值准备计提业务应该受到企业各部门的相互牵制，为此，企业必须合理设计资产减值核算程序和标准的内部监管流程，组建一支高素质的内部审计队伍，加强和发挥内部审计机构的作用，从而确定资产减值准备先由审计部门进行审计，报董事会批准，最终报股东大会批准，保证资产减值准备的提取得到监事会的充分监督，同时要将提取的资产减值准备在财务会计报告中充分披露，使资产减值准备的会计处理趋于客观。

（三）提高会计人员的综合素质

会计人员不仅要有较高的专业素质，而且要保证会计信息的真实、可靠和完整，对需要反映的经济业务的判断和表达应当以客观事实为依据，实事求是。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，不正当利益的诱惑以及对一些权势的妥协导致一些会计人员在资产减值实务操作中存在严重问题。因此，有关部门应大力宣传和阐述新会计制度和会计准则的相关要点，完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员的业务培训和指导力度，从而不断提高会计人员的综合素质。

（四）着力加强外部市场建设

由于我国目前法制建设和市场规范化程度的弱化和不健全，从而导致我国尚不能定期、及时的公布资产的最新市场价格，导致了资产减值水平得不到客观合理的确认。因此，这就要求我国要在完善会计制度法规的前提下着力加强外部市场建设，不断完善价格市场和资产评估体系，使企业资产的市场价值和公允价值得到合理确认，从而增强资产减值准备计提的真实性、客观性和可操作性。

总之，资产减值准备的计提，提高了我国企业资产的质量，降低了企业运作过程中存在的潜在风险，充分体现了会计核算的稳健性原则。同时我们应该认识到我国应进一步完善现有的资产减值准备计提的会计规范，加强会计信息质量的管理力度，及时对会计人员进行素质培训和业务指导，充分着力于我国外部市场的建设和完善，在实践中不断加强资产减值准备的可操作性。只有这样，才能真正提高企业会计信息质量，创造一个健全、优良的市场环境。

[1]章金龙.如何防范资产减值准备计提不实【J】.商业经济.2009（2）.

[2]付立辉.资产减值准备的会计分析【J】.商业经济.2009（3）.

[3]贾蔚.关于计提资产减值准备的一些思考【J】.科技经济市场.2009（3）.