高职院校内部会计控制的必要性与框架设计

齐绍琼 苏怡

【摘要】经济的快速发展给高职教育事业带来了繁荣，然而原有的高等教育管理体制在市场经济环境下日益暴露其在内部会计控制方面存在的弊端。各种经济事件的频繁发生也给高职院校的内部会计控制敲响了警钟。本文就如何对高职院校的内部会计控制框架进行设计进行了探讨。

【关键词】高职院校，会计控制，体制转变

随着我国经济发展和改革的进一步深化，政府明确提出了“必须把教育摆在优发展的战略地位”的“科教兴国”的战略，高等教育事业迎来了自己的春天。在全球经济一体化，中国经济总量跃居全球第二，中国制造成为世界名片的今天，对于高素质职业人才的重视和需求使得高职院校进入了前所未有的快速发展时期。与此同时，由于高职院校规模不断扩大、经济业务日趋复杂，也引起高职院校经济案件频频发生，特别是在招生、收费、资金使用、物资设备采购、工程项目建设等活动中，逐渐暴露出内部管理松驰、经济监督不力、会计控制薄弱等问题。究其原因，与高职院校内部会计控制不到位息息相关的。当前，我国大部分高职院校虽然已经建立了内部会计控制制度，但具体实施情况却不够理想，尤其是在货币资金、预算管理、债务风险等方面的内部会计控制比较薄弱。因此在新形势下，如何构建有效的内部会计控制框架已成为当前高职院校面对的一个迫切而重要的课题。

一、高职院校内部会计控制的必要性

内部会计控制是管理现代化的阶段产物。随着经济的发展和科技的进步，以内部会计控制框架为主体的内部会计控制体系应运而生。高职院校的内部会计控制也已成为院校治理结构的主要内容，控制目标涉及到院校管理的各个方面，不仅包括保证高职院校资产的安全、完整，保证会计信息质量，还包括促进高职院校总体目标的实现和提高经济效益。这使得加强高职院校内部会计控制的必要性日益凸显，主要体现在以下几方面：

1、加强内部会计控制是适应高职院校管理体制转变的需要。随着社会主义市场经济改革的进一步深化，高职院校的发展也必须遵循市场经济规律，按市场的规则来经营。高等教育正从原来由政府直接管理的办学模式向由政府宏观管理、学校面向社会自主办学的模式过渡。由于长期受计划经济体制下招生按计划，经费靠拨款的影响，高等学校在思想观念和管理上并未能完全适应市场经济的要求，对内部会计控制的重要性和紧迫感认识仍然不够。高职院校的目标就是面向市场培养企业所需的各种高级职业人才，与其他高职院校相比更处于管理体制转变的前沿，更贴近市场，管理也更市场化。这种管理体制改革所引起的高职院校财务管理环境发生巨大变化，给高职院校的财务管理带来严峻挑战。这在客观上要求高职院校对包括财务管理体制、管理模式和财务运行机制在内的内部控制进行重大改革，才能适应社会主义市场经济体制和高职院校管理体制改革的需要。

2、加强内部会计控制是提高财务管理水平、为经营决策提供依据的需要。高职院校财务管理是学校内部管理的重要组成部分，其核心问题是效益。目前，我国高职院校实行“统一领导、集中管理”或“统一领导、分级管理”的体制，目的在于强化财务管理，优化资源配置，促进高职院校的全面发展。而要加强高职院校财务管理，自然就必须加强内部会计控制。

自1998年高校扩大招生以来，高职院校的规模日益扩大。处于市场经济条件下的高等教育，面临的是一个千变万化的市场。高职院校要想在市场竞争中进一步发展，必须注重投资决策和经营决策。目前我国高职院校仍属于事业单位，经费支出必须按上级主管部门的要求进行报送，其会计控制体现的是政府部门的管理要求，没有反映市场经济条件下高职院校作为独立法人的内在要求，使内部会计控制在执行中缺乏有效性和主动性。在高职院校的日常经营活动中，加强高职院校经费支出内部会计控制工作，有利于为高职院校管理决策者提供正确的决策依据。

3、加强内部会计控制是高职院校规避风险，实现可持续发展的需要。在市场经济条件下，高职院校逐步由脱离了完全依靠国家财政拨款的办学模式，进入了多渠道筹资的新的发展模式。高职院校自主权逐步扩大，为了适应市场的需要，各种合作办学方式应运而生。在从事教学科研活动的同时，高职院校还大力开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动。资金使用也已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康有序的进行，就需要建立完善的经费支出内部会计控制制度。事实上，一些管理混乱带来的损失、浪费、贪污等问题，都可以在经费支出内部会计控制方面找到原因。因此，高职院校建立健全完善的经费支出内部会计控制制度已经势在必行。

4、加强内部会计控制是强化会计监督职能，遏制高职院校腐败的需要。由于目前高职院校自身的监督流于形式，致使各种经济问题层出不穷。内部会计监督的对象是单位各项经济活动过程及其所引起的资金运动，监督的内容覆盖单位经济活动的整个过程。近年来，在高职院校的快速发展过程中，不时传出腐败丑闻，如在物资设备采购过程中收受巨额回扣、基建工程“暗箱”操作、贪污和挪用公款等。这些腐败事件的发生，严重地败坏了教育部门在人们心目中的良好形象，同时也对年轻一代的成长造成了恶劣的影响。究其原因，学校内部经济秩序混乱，经费支出内部会计控制制度弱化是其中的一个重要因素。加强内部会计控制，可以促使高职院校严格按照内部会计控制的要求，实现对经济活动的全过程监督，从而铲除和削弱违法违纪行为赖以生存的土壤，把腐败问题扼杀在萌芽状态。

二、高职院校内部会计控制框架设计

内部控制作为一项系统工程，在发达国家的一些高职院校已经形成了一套完善的有机结合的理论体系和严谨的操作方法。然而在中国，至今尚未有专门针对高职院校内部会计控制的法律法规。虽然在各个高职院校中有一些有关内部会计控制方面的制度，但都缺乏完整、统一、有效的内部会计控制制度。如何构建安全高效的高职院校内部会计控制框架显得日益重要。高职院校内部会计控制框架包括控制环境建设、岗位分离和授权批准控制、资产保全控制、预算控制、风险控制、过程控制、制度文件控制、监督评价八个方面的内容。

1、控制环境建设。控制环境是指对内部会计控制产生影响的各种因素，其中最重要的就是人的因素。人是高职院校的中心，是各项活动的实施者。控制环境建设，就是对高职院校内部会计控制行为主体人的控制。针对目前现状，各高职院校应当转变原有观念，树立正确的内部会计控制意识。具体包括：加强高职院校领导在管理、法律、财务等方面的培训，提高其高职院校科学管理的理念，增强其财务意识。加强对财务人员的继续教育，重视其业务能力的培训，提高其工作能力，同时还要加强职业道德培养，加强廉政教育。建立轮职轮岗制度，通过轮职轮岗，使问题易于暴露，消除有些人蓄谋侵占盗用的念头，增强其自我约束能力，减少岗位犯罪的机会。

2、岗位分离和授权批准控制。高职院校经济活动中的重要环节如：经济活动的授权、申请的签发、执行的核准、具体执行和用相关文档予以记录，都要由独立的部门完成。如果其中两个或两个以上的环节没有对不相容职务分离，就可能出现自己能掩饰自己错误和舞弊的情况。除了将不相容职务分开，还要对组织机构进行相互牵制，以保证问题能及时发现和迅速解决。授权批准是指在处理经济业务时必须经授权批准以进行控制，避免越权审批和相互推诿，使职责分明、权力对等。因此，高职院校必须建立授权批准体系明确授权批准的范围，授权批准的层次，授权批准的责任以及授权批准的程序。

3、风险控制。风险控制是高职院校内部会计控制的重要内容，随着国家对高等教育改革力度加大，高职院校规模迅速增大，经费投入不足与学校发展对资金的需求增大的矛盾突显，随着环境的变化存在着各项活动成本的提高或教育资源浪费等诸多风险，在对外投资、校办产业和后勤保障对外社会化中，还存在着经营亏损甚至经营实体破产等风险，同时，高职院校在融资筹资万面如果过度负债会影响到学校教学科研费用的正常支出，影响学校的稳定和发展。因此，高职院校应将风险控制作为内部会计控制的一项重要内容予以加强高职院校风险控制能及时地对高职院校经济活动中可能发生的风险进行预测、识别，从而可以提前采取措施规避风险。风险控制主要是提高风险意识，开展全面风险管理，将所有业务活动都纳入风险管理中，制定出缓解风险的各种措施，形成相应预案。

4、过程控制。高职院校在融资筹资、对外投资、基础设施建设与改造、校办产业等多种经济活动中，每项经济活动都有其特定的业务属性和特点。过程控制就是抓住这些业务的特点和属性，对其关键的过程进行控制。所以，参与单位参与的过程按照内部会计控制的要求进行过程控制，可以规范业务活动，有效进行会计控制。

5、资产保全控制。高职院校内部会有许多的院系，每个院系的资产往往由其自己直接管理。高职院校资产如果在使用、管理及处置不做严格控制，就会出现高职院校资产被占为己有等情况。因此要加强高职院校资产保全控制，控制资产人为流失这个薄弱的环节，高职院校资产保全控制主要包括以下内容：严格控制对高职院校资产及其有关的文件的接触，除相关的人员其他无关人员不得接触。严格执行对资产要进行足期与不定期的盘点核对等措施，建立相应责任制度，明确相关责任。

6、预算控制。这是高职院校财务管理工作的一项重要内容，是高职院校根据其整体发展目标和具体教研任务编制的年度财务收支计划，是高职院校日常组织收入和控制支出的依据，要对预算编制和实施过程中关键环节进行控制，并通过预算分析为高职院校领导的决策提供依据。预算管理控制主要包括科学组织和编制预算，加强预算的执行力度，不允许超预算支出，预算调整要履行审批手续。加强对预算的统计分析和考核，充分建立激励和监督机制。

7、制度文件控制。这项控制内容主要是指在高职院校各项业务活动中，把对这些活动的相关要求、注意事项等制成书面文件、规章制度，以通知通报的形式下发，或在公共场所贴出明示，如高职院校的各种管理规章制度、工作标准流程等，这项内容还要有相应的文档记载。高职院校各项管理活动都要有对应的文件制度予以体现，每项活动都有据可查，有据可依。

8、监督评价机制。高职院校对各项经济活动进行监督主要有校外单位进行监督和校内自己建立监督两种方法，外部监督主要以外部审计和财务报表为主，主要是主管部门来执行；内部监督以内部审计、纪检监察部门的监督为主。在实施内部监督时，应设立专门的审计部门，对各项财务活动的合规性、财务报表的真实性等予以审计。同时，监督结果要定期予以评价和公布，以对领导决策做出参考。

上述高职院校内部会计控制框架的这八方面内容是相互关联又互独立的，控制环境建设是一切环节运行的前提和基础，监督评价机制在每个环节都会体现。通过对高职院校从部会计控制框架的构建，加强其内部会计控制的实施，从而保证高职院校会计工作质量，优化教育资源配置，提高资金使用效益，促进高等职业教育事业的繁荣与可持续发展。

参考文献：

[1]王娟娟．高职院校建立内部会计控制制度探索[J]．天津职业院校联合学报.2011（09）．

[2]沈晓英．高职院校内部会计控制存在的问题与对策.[J]. 湖北经济学院学报. 2008（11）．

课题项目：本文是湖南省教育厅科学研究项目一般资助课题《基于高职院校的内部会计控制研究》（课题号：11C0878）的阶段性成果。

作者简介：齐绍琼，女（1973.1-），硕士，副教授。现任湖南铁道职业技术学院产学合作中心主任。主要研究方向为会计实务、工商管理。苏怡，女（1981.10-），MPACC硕士研究生。现任湖南铁道职业技术学院经贸管理系讲师、会计师。主要研究方向为会计实务与风险管理。