基于平衡计分卡的国企多元化预算指标体系的构建

　　摘要：目前我国国有企业都逐步开始实施预算管理，但是相当多的企业由于预算激励机制不健全，严重影响了预算管理的效用，阻碍了预算目标的实现。文章以平衡计分卡为基础，对我国国企预算指标体系的建立进行了初步的探讨。
　　关键词：预算激励；平衡计分卡；指标
　　面对阴晴不定的市场环境，预算管理作为一种系统化、战略化的，兼具计划、控制、激励等多种功能于一体的现代企业管理模式，凭借内部高度的有序化从容应对各种情形，这对企业管理效率及其竞争力都有极大的增强。
　　一、预算管理激励机制和我国国企预算管理激励中存在的问题
　　（一）预算管理激励机制概述
　　由委托代理角度我们知道，预算激励的核心环节是预算编制、预算考评与奖惩以及预算管理信息沟通。在信息不对称的情况下，如何引导下属真实反映私人信息以配合其制定合理的预算目标是预算编制环节的核心之所在，即如何签订一份合理的委托代理合同；同样，如何促使员工努力工作，实现并超越预算目标，即如何激励代理人有效地履行合同，这也是在信息不对称的背景下预算编制所要关注的重心。预算管理激励机制在设计伊始之时，其宗旨是建立在人们要提供真实的私人信息，以此来明确一个合理、能达到的预算目标；在预算目标被执行时，设计者应该尽可能调动参与人员，尽自己最大的能力去完成既定预算目标；考评预算效果最重要的就是一定要站在客观的角度来评估每一位员工的工作业绩；设计者要敏锐的发现不同员工的激励点，让每位员工的积极性都得到充分的激发是实施奖惩制度的重点。预算管理激励机制不仅能够极大地发挥、挖掘和增强预算管理的激励作用，在某种意义上，更能为预算管理成功实现其计划、协调、控制等功能保驾护航。
　　（二）当前我国国企预算管理激励存在的问题
　　1.激励不足。现实务界普遍认为激励不足就是指广大员工不能很好地融入预算管理机制，其积极性没能被调动，要想实现预算目标几乎是不可能的。实行全面预算管理，对于明确公司目标，一定程度上降低成本费用有点成效，但据目前国内企业的实行状况，员工业绩的具体考核、合理员工薪酬分配和提高员工积极性等方面收效甚微。一切以人为本，员工是预算管理的主体，这个棋子如果没最大程度得到启迪，预算管理的激励作用基本就形同废纸，流于形式。
　　2.激励不当。预算松弛是指在预算管理中，预算执行者为了能够在预算考评中获得较好的工作绩效而在制定预算时刻意低估收入产出或者高估成本及所需资源，即制定一个容易实现和达成预算目标的倾向。这一现象普遍存在于当今国企的预算管理中。凡事都讲究公平和效率，当激励机制两者都没顾及到就叫激励不当。在管理实践中，一些高层管理人员为了自己的利益，会指使财务人员进行会计舞弊，将相关财务数据进行粉饰，使得那些上级下达的相关财务指标如每股收益、净资产收益率等达到预算标准，完成自己的绩效考核。据了解，这种现象在国企尤为严重，这些都是国内的评价体系长期以单调的指标来评价所导致的。
　　二、基于平衡计分卡的国企多元化预算指标体系的构建
　　（一）平衡计分卡概述
　　平衡计分卡包括了财务维度、顾客维度、内部业务流程维度和学习成长维度四个方面的核心内容，它是一种评价体系，它以企业战略为依托，将企业战略目标逐级分解细化为各种具体的相互平衡、具有因果关系的业绩评价指标体系。在这个评价体系中，财务业绩指标和非财务业绩的评价得到了同等重视，该体系会根据企业在各个生命周期的特点来实施不同的战略。在企业各个不同的时期建立风格各异的评价指标，来形成一套多元化的业绩评价指标体系。预算管理可以以平衡记分卡为蓝本，引用平衡计分卡的四个维度绩效指标来构建一套多元化的切实可行的预算指标体系。
　　（二）借鉴平衡计分卡构建预算指标体系的意义
　　1.平衡记分卡创建出来的预算体系重点是协调每个相关人员的行为，要让其同企业战略方向保持高度的一致，迫使每个相关人员来考虑其自身的行为同企业战略之间的直接关系，因此它在很大程度上减轻了在管理实务中常常发生的委托人和代理人之间讨价还价的博弈行为，有利于提高预算指标值的精确度，控制预算编制环节的成本。
　　2.平衡计分卡作为一种沟通工具，它在所有的预算参与者中间搭建了一所桥梁，很大程度上加强了预算管理中各个层次的参与人员之间的信息交流，使得员工不再是一座孤岛，让员工能认识到自身利益与企业之间的内在联系，这对于缓解员工的抵制情绪，提高员工的工作积极性有很大帮助，为预算管理的成功实施打下良好的基础。
　　3.依托平衡计分卡构建的各指标之间具有良好的勾稽关系，就像会计报表一样，各个数据都相关，这就有利于公允客观地评判员工的预算执行情况，也有利于深入分析预算执行结果偏差的原因，迅速找到症结之所在。
　　4.以平衡计分卡为蓝本构建的预算指标体系兼顾了投入和产出的考核指标，将过程控制和结果驱动融为一体，更加完善了预算管理激励机制，为实现预算目标奠定了坚实的基础。
　　（三）国企多元化预算指标体系的构建
　　为实现“四满意”（国家、客户、员工和社会），“提高规模效益、提升品牌价值、提高运营效率和增强企业活力”是湖南中烟公司整体战略目标，其中，规模效益特指企业价值与收益，它是为国家创造财富的基础；品牌价值是满足客户需求，实现企业收益的来源；运营效率是提高企业运作的坚实后盾；企业活力具体体现在员工的成长和学习，形成良好的工作氛围。明确公司整体战略目标后，结合在中烟集团多年预算管理实践经验，按照平衡计分卡的思想，从财务、顾客、内部流程以及学习与成长四个维度将战略目标分解，建立分项指标，同时对照组织结构层次逐个落实到各个责任中心。
　　1.财务维度。相关研究表明，平衡计分卡的评价体系可以弥补单纯关注经济指标的片面性和EVA评价业绩的短期性，而同时，EVA又能进一步完善平衡计分卡指标体系中的财务类指标。所以，将EVA和通过EVA计算公式得出来的财务类KPI指标作为财务类衡量指标，能更加如实地反映公司价值和股东财富的变动。因此，在构建预算指标体系时，要将EVA和平衡计分卡这两类办法紧密有机的结合在一起。财务指标可以将规模效应很好的体现，根据烟草行业的实际情况，湖南中烟把预算指标主要定位在提高产量、增加收入、增加税利、降低单箱成本、资产保值增值等方面，从这些方面来实现公司规模效益的增长。
　　2.客户维度。放眼当今市场，竞争异常激烈，买方市场占据了绝大部分的商品和服务，以人为本的思想显得尤为重要。如果商家不顾顾客需求，无视市场反映，而仅仅只是关注内部管理，只注重“内”而忽视“外”，客源在快速流失的同时也注定了企业失败的命运。提升市场份额，提高客户数量以及塑造良好的企业形象等都是企业值得关注的重要问题，这也是平衡计分卡构建顾客维度的关键原因所在。创造和满足客户需求是提升品牌价值的必经之路。对于客户来说，他们的目光一般都是看产品质量、价格、服务等方面来给予评价。由此，湖南中烟将重心集中在提高产品质量、塑造品牌形象、加强产品价格管理、提高客户服务水平等方面。为了能够及时掌握客户的需求，中烟集团每年都会定期的市场调研，及时掌握市场上的最新动态，同时，中烟集团还定期邀请重要的商业伙伴进行单独的沟通，以形成长期的合作伙伴关系。
　　3.内部流程层面。正如金絮其外，败絮其中，光注重“外表”还不行，一个企业的内部经营是影响企业未来业绩的主要因素之一，没有好的内部业务流程，工作效率上不去，也就谈不上持续的盈利以及良好的市场占有率，这样，企业将面临灾难性的后果。衡量内部业务流程维度的指标主要包括创新、经营和售后服务三个部分，借鉴湖南中烟的预算指标体系，相应的指标围绕以下方面来展开：市场策划能力，客户投诉反应能力，设备故障，产品及材料供给，配送，仓库管理等方面。内部流程主要关注的是公司的运营效率，提高公司的运营效率有很多方法，可以对业务流程再造，形成高效畅通的运行机制；也可以采用先进的管理信息系统，比如SAP等先进的管理软件，使公司的业务流程模块化、信息化，全面提高公司的反应速度，充分体现会计信息的及时性。
　　4.学习与成长层面。员工的学习与成长无疑对增强企业活力有很大的帮助。湖南中烟在此块预算的关注重点是促进文化融合、提高员工工作积极性、提高管理创新能力、加强队伍建设等方面。文化融合方面的核心指标包括了绩效与薪酬的联动比率，员工满意度等。提高工作积极性则可以通过员工工作质量和团队执行能力来衡量。提高管理创新能力则可以用管理水平和制度建设等方面来考评。在加强队伍建设方面，中烟集团主要从两方面下手，员工及经营经理人培养来考核，譬如，人员结构率、经营管理人才后备率等都是可以用来考察的指标。
　　参考文献：
　　1.马洁.以平衡计分卡为纽带的战略导向的预算管理———以A集团管理公司为例[J].沿海企业