企业常见利润操纵方法的会计分析

【摘要】会计在不断的发展过程中，总是会由于经济交易的不断发展而显现出不同的问题。会计制度给财务工作者提供了不同的选择空间，以使得企业能够更好地核算实际的经营收益情况，但事与愿违，企业利用自由空间操纵利润的现象屡见不鲜，文章旨在通过对企业常见利润操纵方法的分析，揭露会计方法的实际运用方法，为会计信息使用者提供帮助和指导。

【关键词】企业利润操纵会计分析

企业常见的操纵利润的方法主要在于会计制度规定的方法的可选择性。最常见的主要在于固定资产折旧方法的选择、对公允价值的恶意操纵以及发出存货成本的计量方法的选择，本文主要从以下三个方面展开分析。

一、固定资产折旧方法分析

企业能否采用正确的折旧方法计提折旧，对企业正确计算所生产产品的生产成本以及企业经营收益都有十分重要的影响。企业应该根据与固定资产相关的经济利益的预期实现方式，选择不同的折旧方法。折旧方法的选择将会影响到每期的折旧费用，因此，折旧方法一旦选定便不得随意更改。

现行的企业折旧方法主要有以下几种：直线折旧法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。其中，直线折旧法又叫年限平均法，假定每期的折旧额是相同的。这种折旧法主要用于每期固定资产负荷程度相差不大的情形。对一般的固定资产，由于前期工作效率高，提供的经济效益高，而后期工作效率要明显降低，年限平均法是不适用的。若此时为图简单，错误的选用这种折旧方法，在固定资产使用前期，折旧额与实际情况相比过少，产品成本存在少记的现象，虚增当期利润和收益。后期，情况则恰恰相反，折旧金额存在多计提的问题，利润又存在少记的问题。

双倍余额递减法与年数总和法属于加速折旧法，特点是在固定资产存续期间内，早期计提的折旧较多，而后期计提的折旧则相对较少。以上四种折旧的计提方法并不存在孰对孰错的问题，只是企业需要根据自身情况合理选择。但是往往有企业为了达到自身的目标，选择不符合规定的方法。例如，某企业为了逃避缴纳企业所得税，将管理用按直线法计提折旧的固定资产改为按加速折旧法，使得本期管理费用大幅度上升，本期利润减少，达到自己非法的目的。

二、利用公允价值操纵利润

公允价值计量主要是指资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值能够更真实地反映其所计量的会计信息。这主要是因为公允价值是有效市场下，市场参与者在获得充分的信息后，交易双方对价格和价值所做的认定。这项认定通常能真实反映资产的真实价值。通过公允价值属性计量后，会计信息的公正性和客观性往往更加具有决策相关性。有利于会计信息使用者依据财务报告作出合理有效的决策，保证证券市场的有效性。

虽然，公允价值计量属性已经发展到一定程度，但企业利用公允价值操纵利润的现象还是不胜枚举。主要表现在，关联企业通过合谋，以公允价值的名义以期达到粉饰利润或少缴税金的目的。企业之所以能够利用公允价值操纵利润，主要原因在于：

首先，市场经济发展尚不成熟，公允价值运行环境不完善。目前，我国虽然已经初步建立了资本市场，但是市场经济发展还很不成熟，具体表现在：资产评估机构欠缺有效的评估經验，对资产进行评估时存在很大的随意性，现值估值技术发展缺乏严谨的研究，现金流量和折现率的选择缺乏科学性，导致在技术上也存在操作困难。

其次，相关人员的专业技能不达标，个人素质有限。公允价值有三个级次，即市场交易价格、同类或类似交易的价格、现值技术估计公允价值。在从三个级次中选择合理的标准作为公允价值计量基础时，需要运用大量的专业判断，尤其在对相关的资产进行估价时，采用何种方法，运用哪种技术时，都依赖与会计从业人员。

最后，相关法律法规尚不十分完善。我国法律制度不健全，也对公允价值在实际中的应用起到非常不良的影响。例如，现行会计准则和相关制度对企业信息披露的规定尚不十分严谨，存在通过公允价值操纵利润或者进行虚假披露的漏洞。相关的监管机构由于工作业务量大，只能通过抽查来了解上市公司的整体情况，而对个别公司的会计造假行为却很难发现。除此之外，会计师事务所与上市公司的特殊的利益关系，也存在协助上市公司利用公允价值进行造假的可能性。

三、发出存货成本计量方法分析

企业应当根据存货的事物流转形式，合理选择发出存货的成本计量方法。现行比较常用的方法主要有：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法以及个别计价法等。企业在具体选择计量方法时，应当根据企业管理的要求以及存货的性质合理选择，不得为了操纵当期或者以后各期的利润故意选择错误的计量方法。

先进先出法主要是指对发出的存货选择前期的购入存货成本进行计量。当物价上涨时，采用先进先出法存在虚增利润的问题，因为当期购入的存货价值高，期末存货价值相应虚高，发出存货的成本计价则相应减少，利润因此存在虚增的情况。

四、小结

本文主要从企业常见的操纵利润的三个方面展开分析，即固定资产折旧方法的选择、对公允价值的恶意操纵以及发出存货成本的计量方法的选择，通过分析，可以发现企业主要利用会计制度的可选择性进行操纵，为了有效防止类似现象的出现，应该对企业在选择会计方法时进行严格的限制和规定或者加强对企业的会计指导，以实现规范企业的会计行为。

参考文献

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[2] 王琼.浅谈公允价值的优越性[J].合作经济与科技，2009(13).

[3] 王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用[J].会计研究，2006（5）.

作者简介：巴帅（1989-），男，回族，华北电力大学（北京） 经济与管理学院，本科，研究方向：会计学。

（责任编辑：刘影）