浅析中小企业所得税纳税筹划

2012-10-09太原市华洋吉禄电子控制技术有限公司王桂芬

财经界(学术版) 2012年12期

太原市华洋吉禄电子控制技术有限公司王桂芬

中小企业进行所得税的纳税筹划，是对国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，通过周密地策划，降低企业税收负担，实现企业经济利益最大化的目标。

一、企业所得税的计算

企业所得税的计算是通过企业应纳税所得额乘以所得税税率求得。应纳税所得额通过正确确定收入、成本、费用、损失和其他税法允许扣除项目的金额。

我国企业所得税法规定的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率分别为10%、15%和20%，企业应创造条件去满足优惠税率，如符合非居民的企业，那么取得的来源于中国境内的所得适用10%的优惠税率；如符合国家需要重点扶持的高新技术企业则适用15%的优惠税率；如符合小型微利企业的条件则适用20%的优惠税率。

二、中小企业所得税纳税筹划的方法

(一)选择会计政策

企业在期初可以根据自身经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。比如，企业考虑存货的核算方法时，可以在物价较平稳时选择加权平均法，物价下跌时选择先进先出法，物价上涨时则选择个别计价法，增加当期销售成本，减少企业所得税。同样，固定资产折旧可采用直线法和加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法，在税法允许的情况下，运用加速折旧法，把较多的税款延迟到以后的期间缴纳，相当于从国家取得了一笔无息贷款。

(二)充分利用其他优惠政策

中小企业应熟悉税法内容，尽量用足各项税收优惠政策。企业所得税法鼓励自主技术创新的优惠很多，主要有：技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收；企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在据实扣除的基础上，再加计扣除50%。中小企业可在生产经营过程中组建研发队伍，设立研发机构，自主开发新产品，技术提升自身核心竞争能力，既可以享受到低税率的好处，同时又可享受研发费用的加计扣除。

企业所得税法规定企业安置残疾人员，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，那么企业可以根据职能要求，将残疾职工安排在相应的岗位上，就可以享受优惠，减轻企业的税负。

再如：一家财务咨询公司有职工10人，其年销售额预计为1500万元，按正常情况应该缴纳营业税和所得税，如何做到一分钱的税不交，又不违反税法？

国家规定：新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税。那么该公司可以安排一个下岗或失业的人员作为司机，再安排两个下岗或失业的女职工作为食堂工作人员，这样，这税就不用交了。另外税务政策规定：新办的私营企业安排退役士官达到30%比例的，可以免三年营业税和所得税。该公司完全可以招两个女兵做秘书和后勤人员，招个退役的男兵当司机，同样达到避税的目的。这些政策看起来简单，但非常实用。

(三)对于收入方面筹划

中小企业可以在销售环节进行收入方面筹划，销售时纳税义务发生时间的筹划，收款方式的筹划，如：直接收款，赊销与分期收款。

例如：某企业属于增值税一般纳税人，当月发生销售业务8笔，应收货款2000万元，其中，有4笔为1200万元，10日内货款两清；2笔300万元，两年后一次付清；另2笔500万元，一年后先付250万元，一年半后再付150万元，余款100万元两年后结清。该企业增值税进项税额为150万元，毛利率为15%，所得税率为25%。假定不存在纳税调整事项，企业对上述款项应采取何种收款方式？

方案1：采取直接收款方式

根据企业毛利率计算的所得税为：2000÷（1+17%）×15%×25%=64.10（万元）

方案2：企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式。

根据企业毛利率计算的所得税为：1200÷（1+17%）×15%×25%=38.46（万元）

由于收入确认的方法不同，方案2比方案1少垫付企业所得税为64.10-38.46=25.64万元。

所以，企业不能及时收到货款的时，最好采取赊销或分期收款的结算方式，可以避免垫付税款。

(四)合理增加扣除项目

在工资薪金方面：对税法规定支付的符合条件的工资薪金，可按照实际发生的数额扣除，中小企业可以适当提高职工工资，超过个税扣除标准的可以转化为费用形式报销，增加职工接受教育、培训的机会，企业建立工会组织，增加职工福利。

在广告宣传费、业务招待费方面：广告宣传费、业务招待费属于限制性费用，就是国家税法规定了具体支出标准的费用，筹划时考虑提高税前扣除的计算基数。在实际操作中，业务招待费和业务宣传费还可以相互转换。如企业召开产品交易会、展览会，会议发生的会餐及住宿费，可以列作业务招待费；赠送礼品时，在上面印有企业标识，对企业的形象、产品有宣传作用的，可作为业务宣传费；企业需要适当地规划广告宣传费和业务招待费在税前的列支比例，当业务招待费可能超过税前扣除比例时，改变科目，用广告宣传费列支，可以增加税前扣除的比例。企业有些宣传可不再通过广告公司策划，以达到广告的目的，还可以降低成本。业务招待费与旅游费、考察费也可转化为会议费，但需做足会议费税前扣除证据，如会议的通知，会议人员签到表，会议纪要，会议的相关文件，会议所做的预算，会议现场的照片。利用变通手法解决不利的税前扣除问题。